Специальные экономико-правовые методы выявления и оценки теневой экономической деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Теневая экономическая деятельность представляет собой одну из наиболее сложных и многоаспектных проблем современной экономической системы, оказывающую системное деструктивное воздействие на процессы социально-экономического развития государства и общества. Масштабы распространения теневых экономических отношений в различных странах мира достигли таких размеров, что это явление превратилось из локальной проблемы отдельных секторов хозяйства в глобальный вызов, требующий координации усилий национальных правительств, международных организаций, научного сообщества и гражданского общества. Особенностью теневой экономики является ее способность адаптироваться к изменяющимся условиям правового регулирования, использовать новейшие технологии для сокрытия противоправной деятельности, проникать во все сферы хозяйственной жизни общества.

В условиях современной России проблема противодействия теневой экономической деятельности приобретает особую остроту в связи с необходимостью обеспечения экономической безопасности государства, повышения эффективности бюджетной системы, защиты прав и законных интересов добросовестных участников рынка. Теневой сектор экономики не только лишает государство значительных финансовых ресурсов, необходимых для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, но и создает условия для недобросовестной конкуренции, подрывает институциональные основы рыночной экономики, способствует криминализации хозяйственных отношений. Эффективное противодействие теневой экономике невозможно без применения научно обоснованных методов ее выявления и оценки, позволяющих получать достоверную информацию о масштабах, структуре и механизмах функционирования теневого сектора.

Специальные экономико-правовые методы выявления и оценки теневой экономической деятельности представляют собой систему аналитических процедур и исследовательских приемов, специально разработанных для применения в правоохранительной практике и обеспечивающих получение доказательственной информации о фактах нарушения законодательства в сфере экономики. Совершенствование данных методов, адаптация их к современным условиям хозяйствования, разработка эффективных методик их применения в различных отраслях экономики является актуальной научной и практической задачей, решение которой будет способствовать повышению результативности деятельности правоохранительных органов по противодействию теневой экономике.

Актуальность темы исследования обусловлена масштабами распространения теневой экономической деятельности в Российской Федерации и необходимостью совершенствования методов ее выявления и оценки. По оценкам экспертов, размер теневой экономики России достигает 15-20 процентов валового внутреннего продукта, что составляет около 30-40 триллионов рублей^[1]. Согласно данным Центрального Банка Российской Федерации, в 2024 г. объем подозрительных операций в банковском секторе составил 90 миллиардов рублей, при этом объемы обналичивания денежных средств во всех секторах экономики достигли 64,2 миллиарда рублей. Объем подозрительных операций с признаками вывода денежных средств за рубеж составил 25,6 миллиарда рублей^[2].

Основной спрос на теневые финансовые услуги в 2024 г. формировался в строительной отрасли, на которую приходится 34 процента подозрительных операций, в сфере торговли – 26 процентов и в сфере услуг – 23 процента. Анализ данных платформы «Знай своего клиента» Центрального Банка Российской Федерации показывает, что из почти 8 миллионов хозяйствующих субъектов 1,2 процента (около 96 тысяч организаций) отнесены к высокому уровню риска проведения подозрительных операций, а за два с половиной года функционирования платформы кредитные организации ограничили операции по счетам 170 тысяч недобросовестных субъектов^[3]. По данным Росфинмониторинга, в 2024 г. не допущено вывода в теневой оборот 500 миллиардов рублей, что, по мнению экспертов, составляет лишь около 1,2-1,7 процента от предполагаемого теневого сектора^[4].

Эти данные свидетельствуют о том, что, несмотря на принимаемые меры по противодействию теневой экономике и внедрение новых технологий контроля, масштабы теневого сектора остаются значительными и представляют серьезную угрозу для экономической безопасности государства. Доля серого бизнеса в большей степени фиксируется в таких секторах, как строительство, малый бизнес, сфера услуг и розничная торговля, что актуализирует необходимость разработки эффективных методов выявления и оценки теневой экономической деятельности применительно к специфике конкретных отраслей.

Степень разработанности темы исследования. Теоретические и методологические основы исследования теневой экономики заложены в трудах зарубежных ученых. Фундаментальный вклад в развитие методологии оценки масштабов теневой экономики внес Фридрих Шнайдер, профессор Университета Йоханнеса Кеплера (Австрия), разработавший комплексный подход к измерению теневого сектора на основе метода скрытых переменных и динамических моделей множественных индикаторов и причин^[5]. Значительный вклад в понимание природы теневой экономики и разработку методов ее изучения внес Эдгар Файге, почетный профессор Университета Висконсин-Мэдисон (США), предложивший концептуальную схему классификации видов теневой деятельности и методы их количественной оценки на основе анализа денежного обращения^[6].

Среди отечественных исследователей существенный вклад в разработку теоретических и методологических основ изучения теневой экономики внесли Авдийский В.И., Дадалко В.А. и Синявский Н.Г., которые в своем фундаментальном учебном пособии представили комплексный анализ взаимосвязи теневой экономики и экономической безопасности государства, разработали систему показателей оценки теневого сектора и методы противодействия теневым процессам^[7]. Купрещенко Н.П. разработала теоретико-методологические основы оценки теневой экономики при обеспечении экономической безопасности России, предложила классификацию методов выявления теневых операций и систему показателей для мониторинга состояния теневого сектора^[8]. Макарова Н.Н., Чусов И.А. и Кравцова О.В. провели комплексное исследование содержания и структуры теневой экономики, выявили основные формы ее проявления в различных секторах хозяйства^[9]. Трысячный В.И. и Молодых В.А. осуществили компаративный анализ методов диагностирования теневой экономической активности, выявили их ограничения и перспективы преодоления^[10].

Вместе с тем, несмотря на значительное количество работ, посвященных проблемам теневой экономики, в научной литературе недостаточно разработаны вопросы применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой деятельности в конкретных отраслях экономики, в частности в сфере ритуальных услуг, характеризующейся высоким уровнем теневизации и специфическими механизмами осуществления противоправных операций.

Объектом исследования выступает теневая экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в Российской Федерации.

Предметом исследования являются специальные экономико-правовые методы выявления и оценки теневой экономической деятельности и практика их применения органами внутренних дел Российской Федерации.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по применению специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность и содержание теневой экономической деятельности.
• Определить роль теневой экономической деятельности как угрозы экономической безопасности государства.
• Систематизировать методы исследования теневой экономической деятельности.
• Охарактеризовать специальные экономико-правовые методы выявления и оценки теневой экономической деятельности.
• Провести оценку масштабов теневой экономики в России.
• Проанализировать практику применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности органами внутренних дел Российской Федерации.
• Выявить проблемы и ограничения существующей системы выявления и оценки теневой экономической деятельности.
• Разработать методику выявления и оценки теневой экономической деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг на основе специальных экономико-правовых методов.
• Сформулировать рекомендации по внедрению методики выявления и оценки теневой экономической деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практической разработке методики применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности в сфере ритуальных услуг на основе анализа временной последовательности событий, что позволяет существенно повысить эффективность обнаружения фиктивных операций и теневых финансовых потоков по сравнению с традиционными методами контроля.

Основные элементы научной новизны состоят в следующем:

• Выявлены специфические признаки теневой экономической деятельности в сфере ритуальных услуг, связанные с несоответствием временной последовательности событий (смерть – погребение – установка памятника – организация поминок) фактическим срокам оказания услуг и проведения расчетов, что позволяет идентифицировать фиктивные операции.
• Разработан алгоритм комплексного применения метода документального анализа, метода бухгалтерского анализа и метода экономического анализа для выявления теневой деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг, основанный на сопоставлении данных о времени наступления смерти, сроках оказания ритуальных услуг и датах финансовых операций.
• Обоснована система критериев оценки результатов применения специальных экономико-правовых методов при исследовании хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг, включающая показатели временных разрывов между событиями, аномалий в структуре финансовых потоков и несоответствий в документальном оформлении операций.
• Сформулированы практические рекомендации по внедрению методики выявления и оценки теневой экономической деятельности в практику органов внутренних дел Российской Федерации, включающие порядок сбора и анализа информации, последовательность применения аналитических процедур и формы документирования результатов.

Информационную базу исследования составляют:

• нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы экономической безопасности, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, бухгалтерского учета и налогообложения;
• статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации о масштабах теневой экономики, занятости в неформальном секторе, структуре экономических правонарушений за 2021-2024 гг.;
• аналитические материалы Центрального Банка Российской Федерации о подозрительных операциях в банковском секторе, структуре теневых финансовых потоков по отраслям экономики за 2021-2023 гг.;
• статистические данные Министерства внутренних дел Российской Федерации о количестве выявленных экономических преступлений, результатах применения специальных экономико-правовых методов в правоохранительной практике;
• официальные данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации о результатах налоговых проверок, суммах доначисленных налогов и пеней, выявленных схемах уклонения от налогообложения;
• материалы научных исследований, монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных авторов по проблемам теневой экономики и методам ее выявления;
• данные открытых источников о деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг, информация специализированных интернет-порталов и баз данных.

Гипотеза исследования заключается в предположении о том, что разработка и применение специализированной методики на основе специальных экономико-правовых методов, учитывающей специфику временной последовательности событий в сфере ритуальных услуг (смерть – погребение – установка памятника – организация поминок), позволит выявлять фиктивные операции и теневые финансовые потоки с более высокой точностью и меньшими трудозатратами по сравнению с традиционными методами контроля, применяемыми органами внутренних дел Российской Федерации. Проверка данной гипотезы осуществляется путем теоретического обоснования предлагаемой методики, анализа ее преимуществ перед существующими подходами и разработки конкретных рекомендаций по практическому применению.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания, включающие анализ и синтез, индукцию и дедукцию, системный подход, структурно-функциональный метод. В работе применяются специальные методы экономических исследований, включая статистический анализ, сравнительный анализ, метод экспертных оценок, методы финансово-экономического анализа. Особое значение в исследовании имеют специальные экономико-правовые методы, включающие метод документального анализа, метод бухгалтерского анализа и метод экономического анализа.

Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации и развитии научных представлений о специальных экономико-правовых методах выявления и оценки теневой экономической деятельности, обосновании возможности их применения для исследования хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг, разработке теоретических основ методики выявления теневых операций на основе анализа временной последовательности событий.

Практическая значимость работы состоит в разработке конкретных рекомендаций по применению специальных экономико-правовых методов для выявления и оценки теневой экономической деятельности в сфере ритуальных услуг, которые могут быть использованы органами внутренних дел Российской Федерации в их практической деятельности по противодействию теневой экономике. Предложенная методика позволит повысить эффективность выявления фиктивных операций и теневых финансовых потоков, улучшить качество доказательственной базы при расследовании экономических правонарушений.

Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованных источников из 65 наименований. Общий объем работы составляет 78 страниц, включая 5 таблиц и 3 рисунка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Сущность и содержание теневой экономической деятельности

Теневая экономическая деятельность представляет собой сложное социально-экономическое явление, которое присутствует во всех без исключения современных экономических системах независимо от уровня их развития и политического устройства государства. В научной литературе до настоящего времени не сформировалось единого подхода к определению сущности данного феномена, что обусловлено многогранностью его проявлений и различиями в методологических подходах исследователей к его изучению. Как справедливо отмечают исследователи, теневая экономика является неотъемлемым элементом современной экономической системы, тесно переплетенным с легальным сектором хозяйственной деятельности^[11].

Анализ научной литературы позволяет выделить несколько базовых подходов к трактовке понятия теневой экономики. Согласно первому подходу, теневая экономика рассматривается как совокупность экономических отношений, которые развиваются вне государственного контроля и учета. Данный подход акцентирует внимание на институциональном аспекте проблемы, подчеркивая отсутствие официальной регистрации и статистического учета соответствующих операций. В рамках второго подхода теневая экономика определяется через призму противоправности осуществляемой деятельности, при этом основной акцент делается на нарушении действующего законодательства субъектами хозяйствования. Третий подход предполагает комплексное рассмотрение теневой экономики как системы экономических отношений, характеризующихся одновременно как отсутствием государственного контроля, так и различной степенью противоречия действующим правовым нормам^[12].

Современные исследователи справедливо указывают на необходимость разграничения понятий теневой, неформальной и криминальной экономики, поскольку эти категории, несмотря на их тесную взаимосвязь, имеют существенные содержательные различия. Теневая экономика в широком смысле охватывает всю совокупность экономических операций, которые по различным причинам не отражаются в официальной статистике и не подлежат налогообложению. При этом неформальная экономика представляет собой относительно легальную деятельность, осуществляемую без должной регистрации и оформления, тогда как криминальная экономика основана на деятельности, прямо запрещенной законом [11, с. 89-90].

Рассматривая сущностные характеристики теневой экономической деятельности, необходимо отметить ряд ее ключевых признаков, позволяющих отграничить данное явление от легальных форм хозяйствования. Первым и наиболее очевидным признаком выступает скрытый характер осуществления экономических операций, когда субъекты хозяйствования сознательно уклоняются от предусмотренных законодательством процедур регистрации, лицензирования и отчетности. Вторым важным признаком является систематический характер уклонения от уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему государства. Третьим существенным признаком выступает получение экономической выгоды, которая не может быть легализована через официальные каналы финансовой системы без риска привлечения к ответственности^[13].

Содержание теневой экономической деятельности раскрывается через анализ ее структурных элементов и форм проявления в различных сферах хозяйственной жизни общества. В современной экономической науке сложилась устойчивая традиция выделения трех основных секторов теневой экономики, различающихся по характеру взаимодействия с легальной экономической системой и степени общественной опасности осуществляемых операций. Первый сектор образует так называемая неформальная или серая экономика, которая охватывает легальные виды экономической деятельности, осуществляемые без соответствующей регистрации и оформления. Второй сектор формирует фиктивная или беловоротничковая экономика, связанная с получением необоснованных преимуществ субъектами, формально действующими в правовом поле. Третий сектор составляет подпольная или черная экономика, основанная на производстве и реализации товаров и услуг, запрещенных законодательством^[14].

Детальное рассмотрение структурных элементов теневой экономики позволяет глубже понять механизмы ее функционирования и взаимодействия с легальным сектором. Неформальная экономика включает в себя деятельность мелких предпринимателей, самозанятых граждан и домашних хозяйств, которые производят товары и оказывают услуги, не регистрируя свою деятельность в установленном порядке. Характерной особенностью данного сектора является то, что производимая продукция и оказываемые услуги сами по себе являются легальными, однако их производители уклоняются от выполнения установленных законом обязанностей по регистрации, получению лицензий и уплате налогов. Фиктивная экономика связана с деятельностью должностных лиц коммерческих и государственных организаций, которые используют свое служебное положение для получения личной выгоды путем различных манипуляций с отчетностью, хищений, коррупционных действий и иных злоупотреблений. Подпольная экономика охватывает запрещенные виды деятельности, такие как незаконный оборот наркотических средств, оружия, контрафактной продукции, организация азартных игр вне установленных законом мест и иные виды криминального бизнеса^[15].

Анализ причин возникновения и развития теневой экономической деятельности требует учета комплекса экономических, социальных, правовых и институциональных факторов, действующих в конкретных исторических условиях. Среди экономических факторов ключевое значение имеет чрезмерное налоговое бремя, которое вынуждает субъектов хозяйствования искать способы минимизации налоговых платежей, в том числе путем перехода в теневой сектор. Высокий уровень административных барьеров и трансакционных издержек, связанных с ведением легального бизнеса, также стимулирует предпринимателей к осуществлению неформальной деятельности. Экономическая нестабильность, высокие темпы инфляции и кризисные явления в финансовой системе создают дополнительные стимулы для вывода капитала в теневой сектор [32, с. 280-282].

Социальные факторы теневизации экономики связаны с особенностями социальной структуры общества и системы распределения доходов. Высокий уровень безработицы и неполной занятости вынуждает значительную часть трудоспособного населения искать источники дохода в неформальном секторе экономики. Существенное имущественное расслоение общества и низкий уровень доходов отдельных социальных групп также способствуют вовлечению граждан в теневые экономические отношения как в качестве производителей, так и в качестве потребителей нелегальных товаров и услуг. При этом формируется своеобразная социальная толерантность к теневой деятельности, когда значительная часть населения не воспринимает ее как общественно опасное явление^[16].

Правовые факторы развития теневой экономики обусловлены несовершенством законодательной базы и недостаточной эффективностью правоприменительной практики. Наличие пробелов и противоречий в нормативно-правовых актах создает возможности для различных злоупотреблений и манипуляций со стороны недобросовестных участников экономических отношений. Нестабильность законодательства, частые изменения правил ведения хозяйственной деятельности повышают уровень неопределенности для субъектов экономики и снижают стимулы к легализации бизнеса. Коррупция в государственных органах и недостаточная эффективность контрольно-надзорной деятельности создают благоприятную среду для функционирования теневого сектора^[17].

Для систематизации теоретических подходов к классификации форм теневой экономической деятельности целесообразно представить их в табличной форме.

Таблица 1.1 – Классификация форм теневой экономической деятельности

Источник: составлено автором по данным^[18].

Представленная классификация позволяет выявить системный характер теневой экономической деятельности и многообразие форм ее проявления в современных условиях. Анализ таблицы показывает, что теневая экономика не является однородным явлением, а представляет собой сложную систему взаимосвязанных элементов, различающихся по степени общественной опасности и характеру воздействия на экономическую систему. Неформальная экономика, хотя и связана с нарушением установленных правил регистрации и отчетности, не несет в себе прямой криминальной составляющей и в определенных условиях может выполнять компенсаторную функцию, обеспечивая занятость и доходы населения в условиях несовершенства рыночных институтов.

Фиктивная экономика представляет более серьезную угрозу для экономической системы, поскольку связана с систематическим нарушением прав собственности, искажением экономической информации и подрывом доверия к институтам рыночной экономики. Особую опасность представляет подпольная экономика, которая не только наносит прямой ущерб бюджетной системе государства, но и способствует криминализации общественных отношений, формированию альтернативных центров экономической власти, основанных на насилии и принуждении. Субъектная классификация теневой экономики демонстрирует эволюцию форм ее организации от индивидуальной деятельности граждан к сложным корпоративным схемам и организованным преступным группировкам, обладающим значительными финансовыми ресурсами и использующим современные технологии для сокрытия своей деятельности от государственного контроля.

Отраслевая структура теневой экономики отражает особенности развития национальной экономической системы и специфику государственного регулирования отдельных сфер хозяйственной деятельности. Наибольшее распространение теневые операции получают в тех отраслях, где существуют высокие административные барьеры входа на рынок, значительная налоговая нагрузка или возможности получения сверхприбылей за счет использования нелегальных методов ведения бизнеса. Понимание отраслевой специфики теневой экономической деятельности имеет важное значение для разработки эффективных методов ее выявления и оценки, учитывающих особенности организации бизнес-процессов в конкретных секторах экономики^[19].

Таким образом, теневая экономическая деятельность представляет собой сложное многоаспектное явление, требующее комплексного междисциплинарного подхода к его изучению. Сущность теневой экономики раскрывается через систему экономических отношений, развивающихся вне государственного контроля и учета, характеризующихся различной степенью противоправности и общественной опасности. Содержание теневой экономической деятельности проявляется в многообразии организационных форм и механизмов функционирования, охватывающих практически все сферы хозяйственной жизни общества и различные категории экономических субъектов.

1.2. Теневая экономическая деятельность как угроза экономической безопасности государства

Экономическая безопасность государства представляет собой состояние защищенности национальной экономики от внутренних и внешних угроз, при котором обеспечивается устойчивое развитие общества, эффективное удовлетворение общественных потребностей, защита национальных экономических интересов на внутреннем и международном уровнях. В современных условиях глобализации мировой экономики и усложнения финансово-хозяйственных связей проблема обеспечения экономической безопасности приобретает особую актуальность, поскольку от ее решения зависит способность государства сохранять суверенитет и реализовывать стратегические цели социально-экономического развития. Как справедливо отмечается в научной литературе, экономическая безопасность является базовым элементом национальной безопасности в целом, определяющим возможности государства по защите своих интересов во всех сферах общественной жизни^[20].

Теневая экономическая деятельность в настоящее время признается одной из наиболее серьезных угроз экономической безопасности Российской Федерации. Масштабы распространения теневых экономических отношений в нашей стране достигли таких размеров, что это явление оказывает системное деструктивное воздействие на все основные элементы национальной экономики и создает серьезные препятствия для реализации стратегических целей социально-экономического развития. Современные исследователи обоснованно указывают на то, что теневая экономика представляет угрозу не только финансово-бюджетной системе государства, но и целостности всей экономической системы, подрывая институциональные основы рыночной экономики и создавая условия для криминализации хозяйственной деятельности^[21].

Негативное воздействие теневой экономики на экономическую безопасность государства проявляется прежде всего в сфере формирования доходов бюджетной системы. Уклонение субъектов хозяйствования от уплаты налогов и иных обязательных платежей приводит к существенному сокращению налоговых поступлений в федеральный и региональные бюджеты, что ограничивает возможности государства по финансированию социальных программ, развитию инфраструктуры, поддержанию обороноспособности страны. По оценкам специалистов, потери бюджетной системы Российской Федерации от теневой экономической деятельности составляют ежегодно несколько триллионов рублей, что сопоставимо с расходами на целые отрасли социальной сферы. Систематическое недополучение налоговых доходов вынуждает государство либо сокращать расходные обязательства, что негативно сказывается на уровне жизни населения и темпах экономического развития, либо увеличивать налоговую нагрузку на добросовестных налогоплательщиков, что создает дополнительные стимулы для ухода в теневой сектор^[22].

Деструктивное влияние теневой экономики на финансовую систему государства выражается не только в прямых потерях бюджетных доходов, но и в искажении механизмов финансового посредничества, нарушении функционирования кредитно-банковской системы, создании условий для легализации преступных доходов. Теневые финансовые потоки создают параллельную систему перераспределения денежных средств, которая функционирует вне государственного контроля и не подчиняется установленным правилам финансового регулирования. Это приводит к снижению эффективности денежно-кредитной политики государства, искажению реальной картины состояния экономики, созданию условий для финансовых спекуляций и манипулирования рынком. Особую опасность представляет использование финансовой системы для отмывания денежных средств, полученных преступным путем, что способствует сращиванию легального бизнеса с организованной преступностью и подрывает доверие к финансовым институтам^[23].

Социальные последствия функционирования теневой экономики затрагивают фундаментальные основы общественного устройства и создают серьезные угрозы для социальной стабильности. Распространение теневой занятости лишает миллионы работников социальных гарантий, предусмотренных трудовым законодательством, включая право на достойную оплату труда, безопасные условия работы, социальное страхование, пенсионное обеспечение. Работники, занятые в теневом секторе, фактически исключаются из системы социальной защиты и оказываются беззащитными перед произволом работодателей, не имея возможности отстаивать свои права в судебном порядке. Это ведет к формированию социально уязвимых групп населения, существующих за пределами правового поля и не имеющих перспектив социальной мобильности^[24].

Институциональный ущерб от теневой экономики проявляется в разрушении основ правового государства и рыночной экономики. Когда значительная часть хозяйственных субъектов систематически нарушает установленные правила ведения экономической деятельности, это подрывает принцип верховенства права и создает атмосферу безнаказанности. Формируется порочная практика, при которой соблюдение закона становится не нормой, а исключением из правил, что ведет к девальвации правовых норм и снижению доверия общества к государственным институтам. Особую опасность представляет коррупция, которая является неотъемлемым элементом теневой экономики и способствует сращиванию криминальных структур с представителями органов государственной власти. Коррупционные связи обеспечивают теневому бизнесу защиту от правоохранительных органов и создают условия для его дальнейшего роста и экспансии в легальную экономику^[25].

Макроэкономические последствия развития теневой экономики выражаются в искажении статистических показателей, характеризующих состояние национальной экономики, что создает серьезные проблемы для разработки и реализации государственной экономической политики. Поскольку значительная часть экономической деятельности не отражается в официальной статистике, органы государственной власти не располагают достоверной информацией о реальном состоянии экономики, уровне занятости населения, размерах производства и потребления. Это приводит к принятию управленческих решений на основе неполной и искаженной информации, что снижает эффективность государственного регулирования экономики. Искажение статистических данных особенно опасно в условиях кризисных явлений, когда от своевременности и адекватности принимаемых мер зависит способность экономики преодолеть негативные тенденции^[26].

Масштабы теневой экономики в Российской Федерации, по оценкам различных исследователей, составляют от тридцати пяти до сорока процентов валового внутреннего продукта, что существенно превышает среднемировой уровень и уровень развитых стран. Такие объемы теневого сектора свидетельствуют о системном характере проблемы и требуют комплексного подхода к ее решению. Особенно высока доля теневых операций в таких отраслях экономики, как строительство, розничная торговля, сфера услуг, где возможности для сокрытия доходов от налогообложения наиболее значительны. По данным Центрального банка Российской Федерации, объемы подозрительных операций в банковском секторе исчисляются триллионами рублей ежегодно, что свидетельствует о масштабах финансовых потоков, связанных с теневой экономической деятельностью^[27].

Особую угрозу экономической безопасности государства представляет криминальный сектор теневой экономики, связанный с деятельностью организованных преступных групп. Криминальная экономика основана на производстве и реализации запрещенных товаров и услуг, включая незаконный оборот наркотических средств, оружия, контрафактной продукции. Доходы от криминальной деятельности используются для расширения влияния организованной преступности, подкупа должностных лиц, приобретения контроля над легальными предприятиями. Организованная преступность представляет прямую угрозу не только экономической, но и национальной безопасности в целом, поскольку криминальные структуры стремятся к установлению контроля над целыми секторами экономики и отдельными территориями, фактически создавая параллельные центры власти, не подконтрольные государству. Борьба с организованной преступностью требует координации усилий правоохранительных органов, спецслужб, финансовых регуляторов и предполагает использование специальных методов выявления и пресечения криминальной деятельности^[28].

Теневая экономика оказывает негативное влияние на конкурентную среду и условия ведения бизнеса в стране. Субъекты хозяйствования, уклоняющиеся от уплаты налогов и соблюдения установленных требований к ведению предпринимательской деятельности, получают неправомерные конкурентные преимущества перед добросовестными участниками рынка. Снижение издержек за счет неуплаты налогов, экономии на социальных отчислениях, игнорирования требований трудового и экологического законодательства позволяет теневым предпринимателям предлагать товары и услуги по более низким ценам, вытесняя с рынка легальных конкурентов. Это создает ситуацию недобросовестной конкуренции, при которой успех в бизнесе определяется не качеством продукции и эффективностью управления, а готовностью нарушать закон. В результате ухудшается деловой климат, снижается инвестиционная привлекательность экономики, тормозится развитие инновационного предпринимательства.

Международные аспекты угрозы, создаваемой теневой экономикой, связаны с трансграничным характером многих теневых операций, включая вывод капитала за рубеж, использование оффшорных юрисдикций для минимизации налогообложения, международную контрабанду товаров. Масштабы оттока капитала из России в последние десятилетия достигли сотен миллиардов долларов, что представляет собой колоссальные потери для национальной экономики. Средства, которые могли бы быть инвестированы в развитие производства, создание новых рабочих мест, модернизацию инфраструктуры, выводятся за пределы страны и оседают на счетах в иностранных банках или используются для приобретения активов за рубежом. Это ослабляет финансовую систему государства, создает зависимость от внешних кредиторов, снижает возможности для проведения самостоятельной экономической политики.

Таким образом, теневая экономическая деятельность представляет собой системную угрозу экономической безопасности государства, оказывающую деструктивное воздействие на все основные элементы национальной экономики. Масштабы распространения теневых экономических отношений в Российской Федерации достигли критических значений и требуют принятия комплексных мер по их сокращению. Успешное решение данной проблемы предполагает совершенствование системы государственного контроля за экономической деятельностью, развитие методов выявления и оценки теневых операций, повышение эффективности правоприменительной практики в сфере противодействия экономическим правонарушениям.

1.3. Методы исследования теневой экономической деятельности

Исследование теневой экономической деятельности представляет собой сложную методологическую задачу, обусловленную специфическим характером объекта изучения, который по определению стремится избежать любых форм официальной регистрации и статистического учета. Латентность теневых экономических процессов, сознательное сокрытие субъектами теневого бизнеса информации о своей деятельности, многообразие организационных форм и механизмов функционирования теневого сектора требуют применения комплекса специализированных методов исследования, позволяющих получить достоверную информацию о масштабах, структуре и динамике теневой экономики. Разработка эффективной методологии изучения теневых экономических отношений имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку от качества информационно-аналитического обеспечения зависит обоснованность управленческих решений в сфере противодействия теневой экономике^[29].

В современной экономической науке сформировался достаточно широкий арсенал методов исследования теневой экономической деятельности, различающихся по своим возможностям, степени точности получаемых результатов, трудоемкости применения и сферам использования. Многообразие методологических подходов отражает сложность самого изучаемого явления и необходимость его исследования с различных позиций для получения объективной картины состояния теневого сектора. При этом следует отметить, что ни один из существующих методов не является универсальным и не может обеспечить абсолютно точную оценку масштабов теневой экономики, что обусловлено объективными ограничениями, связанными с природой исследуемого объекта. Поэтому в практике экономических исследований обычно используется комплекс различных методов, результаты применения которых сопоставляются и анализируются для получения наиболее достоверных выводов^[30].

Базовая классификация методов исследования теневой экономики основывается на различиях в источниках информации, способах ее сбора и обработки, характере получаемых результатов. В соответствии с данным подходом все методы можно разделить на три основные группы, каждая из которых имеет свои специфические особенности и области применения. Первую группу образуют учетно-статистические методы, направленные на обеспечение наиболее полной регистрации теневых экономических явлений для их обобщающей характеристики и выявления массовых статистических закономерностей. Вторую группу составляют методы открытой проверки, обеспечивающие выявление криминальной экономической деятельности в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов хозяйствования. Третью группу формируют специальные экономико-правовые методы, позволяющие эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике^[31].

Учетно-статистические методы занимают особое место в системе методов исследования теневой экономики, поскольку именно они обеспечивают получение количественных оценок масштабов теневого сектора и его динамики. Данная группа методов характеризуется значительным внутренним разнообразием и включает в себя несколько направлений, различающихся по используемым источникам информации и алгоритмам расчетов. Метод специфических индикаторов связан с использованием какого-либо одного показателя, отражающего уровень теневой экономической деятельности и полученного прямым или косвенным способом. Прямые методы основаны на фиксации данных о деятельности государственных контролирующих и правоохранительных органов, результатах налоговых проверок, материалах уголовных дел экономической направленности. Косвенные методы базируются преимущественно на информации систем сводных макроэкономических показателей официальной статистики, данных финансовых и налоговых органов, при этом оценка масштабов теневой экономики производится путем анализа расхождений между различными статистическими показателями или сопоставления фактических значений показателей с их теоретически ожидаемыми величинами^[32].

Структурный метод основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства и предполагает построение интегральной оценки путем агрегирования отраслевых показателей. Данный метод позволяет получить не только общую оценку масштабов теневого сектора, но и детальную характеристику его отраслевой структуры, что имеет важное значение для разработки дифференцированных мер противодействия теневой экономике с учетом специфики различных сфер хозяйственной деятельности. Метод мягкого моделирования связан с выделением совокупности факторов, определяющих теневую экономику, и направлен на расчет ее относительных объемов на основе эконометрического анализа взаимосвязей между уровнем теневой активности и характеристиками социально-экономической среды. Экспертный метод предполагает использование оценок специалистов, обладающих глубокими знаниями в области функционирования теневого сектора, при этом эксперты определяют степень достоверности официальных данных по различным отраслям и видам деятельности, а затем производят их корректировку на величину предполагаемого теневого компонента.

Методы открытой проверки представляют собой совокупность процедур, осуществляемых контролирующими органами в рамках их полномочий по надзору за соблюдением субъектами хозяйствования установленных правил ведения экономической деятельности. К данной группе относятся камеральные и выездные налоговые проверки, проверки соблюдения трудового законодательства, санитарных норм, правил пожарной безопасности и иных обязательных требований. Результаты таких проверок позволяют выявить отдельные факты нарушений, связанных с теневой деятельностью, однако возможности данных методов ограничены тем, что проверяемые субъекты заранее готовятся к проверкам и стремятся скрыть признаки нарушений. Кроме того, методы открытой проверки не позволяют выявить субъектов, полностью скрывающих свою деятельность от регистрации и учета.

Специальные экономико-правовые методы занимают особое место в системе методов исследования теневой экономики, поскольку они специально разработаны для применения в правоохранительной практике и ориентированы на выявление признаков противоправной деятельности в сфере экономики. Данная группа методов основана на использовании специальных экономических и бухгалтерских познаний для анализа документов и показателей финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов с целью обнаружения несоответствий, противоречий и отклонений, свидетельствующих о возможном совершении правонарушений. Метод документального анализа направлен на обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий, таких как противоречия между различными документами, несоответствие содержания документов установленным требованиям, признаки подделки или фальсификации документов^[33].

Для систематизации информации о методах исследования теневой экономической деятельности целесообразно представить их классификацию в табличной форме.

Таблица 1.2 – Классификация методов исследования теневой экономической деятельности

Источник: составлено автором по данным.

Представленная классификация методов исследования теневой экономической деятельности позволяет увидеть системный характер методологического инструментария и разнообразие подходов к решению задачи выявления и оценки теневого сектора. Анализ таблицы показывает, что каждая группа методов имеет свои специфические особенности, преимущества и ограничения, что обусловливает необходимость их комплексного применения для получения достоверных результатов. Учетно-статистические методы обеспечивают возможность получения количественных оценок масштабов теневой экономики на макроуровне, однако точность таких оценок ограничена в силу косвенного характера используемой информации и множества допущений, заложенных в алгоритмы расчетов.

Методы открытой проверки позволяют выявлять конкретные факты нарушений и привлекать виновных лиц к ответственности, однако их эффективность снижается из-за ограниченности контрольных полномочий проверяющих органов и способности субъектов теневого бизнеса адаптироваться к контрольным процедурам. Особое значение в современных условиях приобретают специальные экономико-правовые методы, которые специально разработаны для применения в правоохранительной деятельности и обеспечивают выявление признаков теневой деятельности с высокой степенью точности и юридической доказательности. Именно эти методы составляют основу деятельности правоохранительных органов по выявлению и пресечению экономических правонарушений.

Сравнительный анализ различных групп методов показывает, что наиболее эффективным подходом к исследованию теневой экономики является комплексное использование методов различных типов, когда результаты применения одних методов дополняются и верифицируются данными, полученными с помощью других методов. Такой подход позволяет компенсировать ограничения отдельных методов и повысить надежность итоговых выводов. При этом выбор конкретного набора методов должен определяться целями исследования, имеющимися ресурсами и доступностью необходимой информации. Для задач макроэкономического анализа и стратегического планирования целесообразно использование учетно-статистических методов, тогда как для выявления конкретных фактов правонарушений и привлечения виновных лиц к ответственности необходимо применение специальных экономико-правовых методов^[34].

Таким образом, методология исследования теневой экономической деятельности представляет собой развитую систему взаимодополняющих методов и подходов, позволяющих получать информацию о различных аспектах функционирования теневого сектора. Специальные экономико-правовые методы играют ключевую роль в обеспечении экономической безопасности государства, поскольку именно они составляют основу практической деятельности правоохранительных органов по противодействию теневой экономике.

1.4. Специальные экономико-правовые методы выявления и оценки теневой экономической деятельности

Специальные экономико-правовые методы представляют собой систему аналитических процедур и исследовательских приемов, специально разработанных для выявления признаков противоправной экономической деятельности и получения доказательственной информации о фактах нарушения законодательства в сфере хозяйствования. Особенностью данной группы методов является их междисциплинарный характер, предполагающий интеграцию экономических, бухгалтерских и юридических знаний для решения задач правоохранительной деятельности. Необходимость применения специальных экономико-правовых методов обусловлена тем, что субъекты теневой экономической деятельности используют сложные схемы сокрытия своих операций, требующие специальных познаний для их раскрытия и документирования. Эффективное применение данных методов позволяет не только выявлять факты правонарушений, но и получать информацию, имеющую юридическую доказательственную силу и пригодную для использования в процессе привлечения виновных лиц к ответственности^[35].

В современной научной литературе и правоприменительной практике сформировалось несколько подходов к классификации специальных экономико-правовых методов, различающихся по критериям, положенным в основу систематизации. По характеру исследуемых объектов специальные экономико-правовые методы подразделяются на методы исследования документов, методы анализа учетной информации и методы анализа экономических показателей. По целевой направленности выделяют методы выявления теневой экономической деятельности, методы оценки масштабов теневых операций и методы установления причинно-следственных связей между действиями субъектов и наступившими последствиями. По степени формализации различают строго формализованные методы, основанные на применении математических алгоритмов и процедур, и эвристические методы, предполагающие использование профессионального суждения специалиста. Наиболее распространенной в практике правоохранительных органов является функциональная классификация, выделяющая три основных метода, каждый из которых имеет свою специфику и область применения^[36].

Метод документального анализа занимает центральное место в системе специальных экономико-правовых методов и представляет собой совокупность приемов исследования документов с целью обнаружения деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий. Сущность данного метода заключается в тщательном изучении содержания документов, проверке соблюдения установленных требований к их оформлению, сопоставлении сведений, содержащихся в различных документах, выявлении противоречий и несоответствий, которые могут свидетельствовать о фиктивном характере отраженных в документах операций или искажении их действительного содержания. Документальный анализ основывается на понимании того, что любая хозяйственная операция должна быть надлежащим образом оформлена первичными документами, данные которых затем отражаются в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, при этом между всеми документами должна существовать логическая связь и соответствие показателей^[37].

Применение метода документального анализа предполагает последовательную реализацию нескольких этапов исследования, каждый из которых направлен на решение определенных задач. На первом этапе осуществляется формальная проверка документов, в ходе которой устанавливается наличие всех необходимых реквизитов, правильность заполнения форм, соответствие документов установленным требованиям, наличие подписей уполномоченных лиц и печатей организации. Формальная проверка позволяет выявить явные признаки подделки документов, использование недействительных печатей, подписей несуществующих или неуполномоченных лиц, применение документов с истекшим сроком действия. На втором этапе проводится арифметическая проверка документов, предполагающая пересчет итоговых сумм, проверку правильности применения цен и тарифов, корректности исчисления налогов и других обязательных платежей. Арифметическая проверка дает возможность обнаружить ошибки в расчетах, которые могут быть как случайными, так и умышленными, направленными на занижение налоговых обязательств или завышение расходов организации. На третьем этапе осуществляется встречная проверка документов, заключающаяся в сопоставлении экземпляров одного документа, находящихся у различных участников хозяйственной операции, сравнении данных первичных документов с данными регистров учета и отчетности, сопоставлении информации из различных источников о одной операции. Встречная проверка является наиболее эффективным способом выявления фиктивных операций, поскольку позволяет обнаружить расхождения в документах, которые должны содержать идентичную информацию.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической деятельности. Данный метод основывается на том, что система бухгалтерского учета обладает внутренними механизмами контроля, заложенными в самих принципах организации учетного процесса. Двойная запись, баланс, взаимосвязь синтетических и аналитических счетов, соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам создают систему взаимных проверок, позволяющих выявлять ошибки и искажения в учетной информации. Применение метода бухгалтерского анализа требует глубоких знаний теории и практики бухгалтерского учета, понимания экономической сущности хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета, владения методикой проведения встречных проверок учетных данных^[38].

Центральным элементом метода бухгалтерского анализа является исследование бухгалтерского баланса как основной формы отчетности, отражающей финансовое положение организации на определенную дату. Анализ баланса позволяет выявить целый ряд признаков, свидетельствующих о возможном осуществлении теневой деятельности. К таким признакам относятся резкие изменения структуры активов или пассивов баланса, не имеющие экономического обоснования, наличие значительных остатков дебиторской или кредиторской задолженности с длительными сроками погашения, отражение в балансе активов с нереальной для взыскания стоимостью, несоответствие между величиной собственных оборотных средств и объемами производственной деятельности. Особое внимание при анализе баланса уделяется проверке реальности отраженных в нем показателей путем сопоставления данных баланса с первичными документами, подтверждающими наличие и оценку активов, существование обязательств перед кредиторами, формирование собственного капитала организации.

Важнейшим приемом бухгалтерского анализа является исследование взаимосвязи показателей различных форм бухгалтерской отчетности, поскольку данные, отраженные в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, должны быть взаимно согласованы и вытекать из единой системы бухгалтерского учета. Проверка взаимоувязки показателей позволяет выявить противоречия, свидетельствующие об искажении отчетности. Например, отражение в отчете о финансовых результатах значительной прибыли должно сопровождаться соответствующим увеличением собственного капитала в балансе и притоком денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денежных средств. Отсутствие такого соответствия может указывать на фиктивный характер отраженной прибыли или на вывод реально полученных доходов в теневой оборот. Анализ счетов бухгалтерского учета предполагает детальное изучение записей по счетам, проверку правильности корреспонденции счетов, исследование содержания хозяйственных операций, отраженных в учете^[39].

Метод экономического анализа основан на использовании системы экономических показателей и коэффициентов, характеризующих различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, и выявлении отклонений фактических значений показателей от их нормативных или среднеотраслевых значений. Сущность данного метода заключается в том, что между различными экономическими показателями существуют определенные функциональные зависимости, которые в условиях нормальной экономической деятельности проявляются в виде устойчивых соотношений и пропорций. Нарушение этих соотношений, появление аномальных значений показателей, не соответствующих экономической логике, может свидетельствовать о наличии теневых операций, искажении финансовой информации, осуществлении противоправной деятельности. Применение метода экономического анализа требует знания основных закономерностей функционирования экономических систем, понимания взаимосвязей между различными показателями, умения интерпретировать полученные результаты с учетом отраслевой специфики и конкретных условий деятельности исследуемого субъекта^[40].

В рамках метода экономического анализа используется широкий спектр аналитических процедур и показателей, позволяющих оценить различные стороны деятельности организации. Анализ показателей рентабельности дает возможность установить соответствие между объемами деятельности, величиной затрат и полученными финансовыми результатами. Значительные отклонения показателей рентабельности от среднеотраслевых значений в меньшую сторону могут свидетельствовать о занижении выручки или завышении расходов с целью уклонения от налогообложения. Анализ оборачиваемости активов позволяет оценить эффективность использования имущества организации и выявить случаи, когда значительные активы не используются в хозяйственной деятельности или используются для осуществления теневых операций. Исследование структуры затрат предполагает проверку обоснованности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции, соответствия структуры затрат отраслевым нормативам, выявление случаев необоснованного завышения отдельных статей расходов для создания источников теневых выплат.

Особое значение в системе экономического анализа имеет изучение денежных потоков организации, поскольку движение денежных средств является наиболее чувствительным индикатором реальности осуществляемых хозяйственных операций. Анализ денежных потоков включает в себя проверку соответствия поступлений денежных средств объявленным объемам реализации продукции, исследование направлений расходования денежных средств, выявление операций по перечислению значительных сумм на счета организаций, характер деятельности которых не связан с основной деятельностью проверяемого субъекта. Существенные расхождения между отраженной в отчетности выручкой и фактическими поступлениями денежных средств могут указывать на осуществление бартерных операций, взаимозачетов или использование иных схем расчетов, направленных на сокрытие реальных масштабов деятельности.

Взаимосвязь и взаимодополняемость трех рассмотренных методов проявляется в том, что результаты применения одного метода создают основу для применения других методов и позволяют получить комплексную картину финансово-хозяйственной деятельности исследуемого субъекта. Документальный анализ обеспечивает проверку первичной информации и выявление фактов фальсификации документов, бухгалтерский анализ позволяет установить правильность отражения операций в учете и отчетности, экономический анализ дает возможность оценить экономическую обоснованность совершенных операций и выявить аномалии в финансовых показателях. Только комплексное применение всех трех методов обеспечивает полноту и достоверность результатов исследования теневой экономической деятельности^[41].

Таким образом, специальные экономико-правовые методы образуют целостную систему аналитических процедур, специально разработанных для выявления и документирования фактов теневой экономической деятельности. Метод документального анализа, метод бухгалтерского анализа и метод экономического анализа составляют ядро данной системы и обеспечивают возможность всестороннего исследования финансово-хозяйственной деятельности субъектов с целью обнаружения признаков правонарушений в экономической сфере.

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ 1

Теневая экономическая деятельность представляет собой сложное многоаспектное явление, характеризующееся совокупностью экономических отношений, развивающихся вне государственного контроля и учета, с различной степенью противоправности и общественной опасности. Сущность теневой экономики раскрывается через ее ключевые признаки, включающие скрытый характер осуществления операций, систематическое уклонение от налогообложения и получение экономической выгоды, не подлежащей легализации. Структурно теневая экономика включает три основных сектора: неформальную экономику, связанную с осуществлением легальных видов деятельности без соответствующей регистрации; фиктивную экономику, основанную на манипуляциях в рамках легального бизнеса; подпольную экономику, охватывающую запрещенные законом виды деятельности.

Теневая экономическая деятельность представляет системную угрозу экономической безопасности государства, оказывая деструктивное воздействие на все основные элементы национальной экономики. Негативное влияние теневого сектора проявляется в сокращении доходов бюджетной системы, искажении механизмов финансового посредничества, нарушении социальных гарантий работников, разрушении институциональных основ рыночной экономики, деформации статистической информации о состоянии экономики. Масштабы теневой экономики в Российской Федерации, составляющие по различным оценкам от тридцати пяти до сорока процентов валового внутреннего продукта, свидетельствуют о критическом уровне данной угрозы и необходимости принятия комплексных мер по ее нейтрализации.

Методология исследования теневой экономической деятельности представляет собой развитую систему взаимодополняющих методов, подразделяющихся на три основные группы: учетно-статистические методы, обеспечивающие количественную оценку масштабов теневого сектора на макроуровне; методы открытой проверки, направленные на выявление нарушений в рамках контрольных полномочий государственных органов; специальные экономико-правовые методы, предназначенные для применения в правоохранительной деятельности. Комплексное использование методов различных групп позволяет компенсировать ограничения отдельных методов и повысить достоверность результатов исследования.

Специальные экономико-правовые методы образуют целостную систему аналитических процедур, специально разработанных для выявления признаков противоправной экономической деятельности и получения доказательственной информации. Ключевое значение в данной системе имеют метод документального анализа, направленный на обнаружение документальных несоответствий; метод бухгалтерского анализа, основанный на исследовании контрольных функций элементов бухгалтерского учета; метод экономического анализа, предполагающий выявление отклонений экономических показателей от нормативных значений. Эффективное применение данных методов требует интеграции экономических, бухгалтерских и юридических знаний, а их комплексное использование обеспечивает всестороннее исследование финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Результаты теоретического исследования создают необходимую методологическую базу для анализа современного состояния и практики применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности, что составит содержание второй главы настоящей работы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ И ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫХ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ И ОЦЕНКИ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Оценка масштабов теневой экономики в России

Масштабы теневой экономической деятельности в Российской Федерации остаются значительными, несмотря на предпринимаемые государством меры по противодействию данному явлению. Объективная оценка размеров теневого сектора представляет собой методологически сложную задачу, решение которой требует применения комплексных подходов, включающих как макроэкономические расчеты на основе национальных счетов, так и результаты экспертной деятельности правоохранительных органов по выявлению конкретных фактов уклонения от налогообложения и легализации доходов, полученных преступным путем.

Согласно оценкам экспертного сообщества, приводимым в научных исследованиях, размер теневой экономики России составляет от 15 до 20 процентов валового внутреннего продукта, что в абсолютном выражении эквивалентно 30-40 триллионам рублей^[42]. Данные Центрального Банка Российской Федерации о структуре подозрительных операций подтверждают существенное присутствие теневого оборота в различных секторах экономики. В 2024 г. объем подозрительных операций в банковском секторе составил 90 миллиардов рублей, при этом объемы обналичивания денежных средств во всех секторах экономики достигли 64,2 миллиарда рублей^[43].

Отраслевая структура теневой экономической деятельности характеризуется неравномерностью распределения по видам экономической деятельности. Основной спрос на теневые финансовые услуги в 2024 г. формировался в строительной отрасли, на долю которой приходилось 34 процента подозрительных операций, в сфере торговли – 26 процентов и в сфере услуг – 23 процента. Данные платформы «Знай своего клиента» Центрального Банка Российской Федерации свидетельствуют о том, что из почти 8 миллионов хозяйствующих субъектов 1,2 процента, что составляет около 96 тысяч организаций, отнесены к высокому уровню риска проведения подозрительных операций. За два с половиной года функционирования платформы кредитные организации ограничили операции по счетам 170 тысяч недобросовестных субъектов.

Таблица 2.1

Отраслевая структура теневой экономической деятельности в Российской Федерации по данным о подозрительных операциях в 2024 г.

Источник: составлено автором по данным^[44].

*Расчетные данные на основе общего объема подозрительных операций

Данные таблицы 2.1 наглядно демонстрируют неравномерность распределения теневой экономической активности по видам экономической деятельности в Российской Федерации. Строительная отрасль занимает лидирующую позицию по объему подозрительных операций, что составляет более трети всех выявленных Центральным Банком случаев, достигая в абсолютном выражении 30,6 миллиарда рублей. Данное обстоятельство обусловлено спецификой строительной деятельности, характеризующейся значительными объемами наличных расчетов с субподрядчиками, распространенностью схем с использованием фирм-однодневок для получения необоснованной налоговой выгоды, а также сложностью контроля за фактическим выполнением работ и обоснованностью понесенных затрат. Применение специальных экономико-правовых методов при проведении бухгалтерских и финансово-аналитических экспертиз в строительной отрасли позволяет выявлять факты создания фиктивного документооборота, завышения себестоимости строительно-монтажных работ и необоснованного увеличения сметной стоимости объектов.

Торговля занимает второе место по масштабам теневой экономической деятельности, аккумулируя 26 процентов подозрительных операций на сумму 23,4 миллиарда рублей. Типичными схемами уклонения от налогообложения в данной сфере являются занижение выручки от реализации товаров путем неприменения контрольно-кассовой техники, использование подконтрольных организаций для создания искусственного документооборота, манипулирование ценами при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. Метод документального анализа при исследовании деятельности торговых организаций предполагает сопоставление данных о движении товарно-материальных ценностей по складским регистрам с информацией, содержащейся в первичных документах, проведение встречных проверок с контрагентами, анализ разумности цен приобретения и реализации товаров.

Сфера услуг, включающая ритуальные услуги, демонстрирует третий по величине показатель теневой экономической активности, составляющий 23 процента от общего объема подозрительных операций, или 20,7 миллиарда рублей. Специфика данного сектора заключается в преобладании наличных расчетов с физическими лицами-потребителями услуг, что создает объективные предпосылки для занижения налогооблагаемой базы. Характерными признаками теневой деятельности в сфере услуг являются отсутствие применения контрольно-кассовой техники при расчетах с населением, незаконная торговля конфиденциальной информацией, необходимой для привлечения клиентов, необоснованное завышение цен на услуги при отсутствии рыночного ценообразования. Применение метода экономического анализа позволяет выявлять аномальные значения рентабельности, оборачиваемости активов и структуры затрат, свидетельствующие о возможном осуществлении теневой экономической деятельности.

Важнейшим инструментом выявления и оценки масштабов теневой экономической деятельности на микроуровне являются экономические экспертизы, проводимые экспертно-криминалистическими подразделениями и экспертно-криминалистическими центрами органов внутренних дел Российской Федерации. В соответствии с Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» к компетенции экспертных подразделений относится производство бухгалтерских, налоговых, финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз^[45]. Именно в рамках производства данных видов экспертиз применяются специальные экономико-правовые методы – документальный, бухгалтерский и экономический анализ, позволяющие устанавливать факты искажения бухгалтерской и налоговой отчетности, выявлять фиктивные хозяйственные операции и определять размеры причиненного ущерба.

Статистические данные о производстве экономических экспертиз в органах внутренних дел свидетельствуют о значительной востребованности данного направления экспертной деятельности при расследовании преступлений экономической направленности. Бухгалтерские экспертизы назначаются в целях установления правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, выявления несоответствий между данными учетных регистров и первичных документов, определения размеров недостач или излишков материальных ценностей. Налоговые экспертизы направлены на исследование правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, выявление схем уклонения от налогообложения. Финансово-аналитические экспертизы позволяют оценить финансовое состояние хозяйствующих субъектов, выявить признаки преднамеренного или фиктивного банкротства, установить факты вывода активов. Финансово-кредитные экспертизы исследуют операции по кредитным и депозитным договорам, выявляют нецелевое использование кредитных средств^[46].

Применение специальных экономико-правовых методов в рамках экономических экспертиз требует от экспертов глубоких знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа, а также понимания механизмов функционирования различных видов экономической деятельности. Метод документального анализа предполагает исследование первичных учетных документов на предмет их соответствия установленным требованиям, выявление подложных документов, установление фактов отсутствия реальных хозяйственных операций. Метод бухгалтерского анализа основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета, таких как двойная запись, баланс, взаимосвязь показателей различных форм отчетности. Метод экономического анализа позволяет выявлять аномальные значения финансово-экономических показателей, свидетельствующие о возможном совершении противоправных действий^[47].

Особый интерес с точки зрения применения специальных экономико-правовых методов представляет сфера ритуальных услуг, характеризующаяся высоким уровнем теневой экономической деятельности. Согласно данным Росстата, объем российского рынка ритуальных услуг в январе-апреле 2025 г. составил 39,5 миллиарда рублей, продемонстрировав рост на 12,7 процента по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года [Рынок ритуальных услуг в России показал рост в начале 2025 года // Версия. URL: https://versia.ru/rynok-ritualnyx-uslug-v-rossii-pokazal-rost-v-nachale-2025-goda (дата обращения: 05.12.2025)]. При этом участники рынка отмечают, что в крупных регионах существенная часть услуг продолжает оказываться в «серой» зоне, что обусловлено спецификой данного вида деятельности, включающей наличные расчеты с населением, отсутствие эффективного контроля за ценообразованием, распространенность неформальных практик получения информации об умерших.

Научные исследования организационных особенностей рынка ритуальных услуг выявляют системные проблемы, способствующие развитию теневого сектора. К числу основных факторов, детерминирующих теневизацию данной сферы, относятся незаконная торговля персональными данными умерших граждан между работниками медицинских учреждений, правоохранительных органов и представителями ритуальных компаний, отсутствие надлежащего учета и контроля за местами захоронений, распространенность неформальных договоренностей между похоронными агентствами и держателями инфраструктурных ресурсов, такими как морги и кладбища^[48].

В последние месяцы 2025 г. в ряде регионов Российской Федерации правоохранительными органами возбуждены уголовные дела, связанные с незаконной торговлей данными об умерших и нарушениями правил захоронения, что свидетельствует об активизации деятельности по противодействию теневым практикам в данной сфере. Ужесточение ответственности за нарушения в сфере персональных данных, вступившее в силу в мае 2025 г., создало дополнительные правовые основания для применения специальных экономико-правовых методов при расследовании преступлений, связанных с незаконным оборотом информации об умерших гражданах^[49].

Анализ структуры затрат в сфере ритуальных услуг выявляет значительные расхождения между официально декларируемыми ценами и реальными рыночными показателями. По данным Росстата, в апреле 2025 г. средняя стоимость изготовления гроба составила 8,2 тысячи рублей, что на 9 процентов выше показателя предыдущего года, а стоимость рытья могилы достигла 11,6 тысячи рублей, продемонстрировав рост на 14,7 процента при общем уровне инфляции 10,23 процента. Опережающий рост цен на ритуальные услуги по сравнению с общим уровнем инфляции может свидетельствовать о наличии теневых наценок и требует применения метода экономического анализа для выявления необоснованного завышения стоимости услуг^[50].

Таблица 2.2

Региональная структура рынка ритуальных услуг в Российской Федерации в январе-апреле 2025 г.

Источник: составлено автором по данным.

*Расчетные данные на основе региональной статистики смертности

Региональный анализ, представленный в таблице 2.2, выявляет существенную дифференциацию темпов роста рынка ритуальных услуг в крупнейших субъектах Российской Федерации. Республика Татарстан демонстрирует наиболее высокий темп роста выручки похоронных организаций, составивший 15,8 процента, что на 3,1 процентных пункта превышает среднероссийский показатель. Данное обстоятельство может свидетельствовать либо о существенном улучшении качества статистического учета в регионе и выходе части хозяйствующих субъектов из теневого сектора, либо, напротив, об активном развитии теневых практик, приводящих к искусственному завышению официально декларируемой выручки. Свердловская область, напротив, показывает наименьший темп роста, составивший 8,4 процента, что на 4,3 процентных пункта ниже среднероссийского значения и может свидетельствовать о стагнации регионального рынка ритуальных услуг либо о переходе значительной части оборота в теневой сектор.

Анализ средней стоимости услуги на одно захоронение в региональном разрезе обнаруживает существенные различия в уровне цен, варьирующихся от 45,9 тысячи рублей в Свердловской области до 55,8 тысячи рублей в Санкт-Петербурге. При этом столичные регионы, характеризующиеся наиболее высоким уровнем жизни населения и соответственно более высокими располагаемыми доходами граждан, демонстрируют превышение среднероссийского уровня цен на 5-10 процентов. Значительный разброс региональных цен на ритуальные услуги при относительно стандартизированном наборе предоставляемых услуг создает предпосылки для применения метода экономического анализа в целях выявления необоснованного завышения стоимости услуг. Экспертам при проведении финансово-аналитических экспертиз целесообразно использовать среднерегиональные показатели стоимости услуг в качестве базы для сравнения, принимая во внимание существенные отклонения от средних значений в качестве индикатора возможного осуществления теневой экономической деятельности.

Особого внимания правоохранительных органов заслуживают регионы, демонстрирующие существенное превышение среднероссийских темпов роста рынка ритуальных услуг при одновременном наличии признаков распространения неформальных практик в данной сфере. Применение специальных экономико-правовых методов при проведении экономических экспертиз в отношении хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере ритуальных услуг в Республике Татарстан, должно быть направлено на установление реальности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, выявление фактов получения необоснованной налоговой выгоды, определение обоснованности применяемых цен на услуги. Метод документального анализа позволит установить наличие или отсутствие реальных договорных отношений с контрагентами, метод бухгалтерского анализа обеспечит проверку правильности отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, а метод экономического анализа даст возможность оценить экономическую целесообразность заключенных сделок и обоснованность финансовых результатов деятельности организации.

Региональный анализ масштабов рынка ритуальных услуг демонстрирует значительную дифференциацию объемов выручки похоронных организаций. Наибольшие доходы в январе-апреле 2025 г. получили ритуальные организации Санкт-Петербурга, где выручка составила почти 3,7 миллиарда рублей при росте на 12,8 процента по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. В Московской области выручка сектора выросла на 12,9 процента до 3,2 миллиарда рублей, в Краснодарском крае – на 12,2 процента до 1,9 миллиарда рублей. Значительный прирост продемонстрировал Республика Татарстан, где рост составил 15,8 процента при объеме выручки 1,1 миллиарда рублей^[51]. Регионы с темпами роста рынка, существенно превышающими среднероссийские показатели, требуют усиленного внимания правоохранительных органов при проведении экономических экспертиз и применении специальных экономико-правовых методов выявления теневой экономической деятельности.

Таким образом, оценка масштабов теневой экономики в Российской Федерации на основе как макроэкономических показателей, так и результатов экспертной деятельности правоохранительных органов свидетельствует о сохранении значительных объемов теневого оборота, составляющих от 15 до 20 процентов валового внутреннего продукта. Сфера ритуальных услуг характеризуется повышенным уровнем теневой экономической деятельности, обусловленным спецификой организации данного вида услуг и распространенностью неформальных практик. Применение специальных экономико-правовых методов в рамках экономических экспертиз, проводимых экспертно-криминалистическими подразделениями органов внутренних дел, является важнейшим инструментом выявления фактов уклонения от налогообложения, легализации доходов, полученных преступным путем, и определения размеров причиненного ущерба.

2.2. Анализ применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности органами внутренних дел Российской Федерации

Практика применения специальных экономико-правовых методов выявления и оценки теневой экономической деятельности органами внутренних дел Российской Федерации основывается на комплексе нормативных правовых актов, регламентирующих производство судебных экономических экспертиз. Базовым документом, определяющим организационные и процедурные аспекты производства экспертиз, является Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации». Данный приказ устанавливает, что экспертно-криминалистические подразделения и экспертно-криминалистические центры органов внутренних дел осуществляют производство бухгалтерских, налоговых, финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз в соответствии с требованиями Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Процессуальным основанием для назначения экономической экспертизы является постановление следователя или определение суда, вынесенное в соответствии со статьями 195-207 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Экспертиза назначается в случаях, когда для установления обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела, необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа и кредитных операций. Предметом экономических экспертиз являются факты и обстоятельства, устанавливаемые на основе исследования материалов уголовного дела и специальных познаний экспертов в указанных областях^[52].

Бухгалтерская экспертиза представляет собой исследование, направленное на установление соответствия отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности требованиям законодательства о бухгалтерском учете и учетной политике организации. В рамках производства бухгалтерской экспертизы применяются все три специальных экономико-правовых метода^[53]. Метод документального анализа используется для проверки первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эксперт-бухгалтер осуществляет формальную проверку документов, включающую контроль наличия обязательных реквизитов, подписей ответственных лиц, печатей организации, а также проверку на предмет выявления признаков материального подлога. Арифметическая проверка предполагает пересчет итоговых сумм по документам, проверку правильности применения цен и тарифов, расчета налогов. Встречная проверка заключается в сопоставлении различных экземпляров одного документа, сверке данных первичных документов с регистрами бухгалтерского учета, сопоставлении информации, полученной от контрагентов организации.

Метод бухгалтерского анализа в рамках бухгалтерской экспертизы основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета. Принцип двойной записи позволяет выявлять несоответствия в корреспонденции счетов бухгалтерского учета, обнаруживать операции, отраженные только по дебету или только по кредиту счетов, что свидетельствует о нарушении правил ведения учета. Балансовый метод предполагает проверку взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств. Выявление расхождений между данными различных форм бухгалтерской отчетности указывает на возможное искажение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ взаимосвязи показателей синтетического и аналитического учета позволяет установить факты искажения данных на уровне отдельных хозяйственных операций при формально правильных итоговых показателях синтетических счетов^[54].

Метод экономического анализа при производстве бухгалтерской экспертизы применяется для оценки экономической обоснованности совершенных хозяйственных операций и выявления аномальных значений экономических показателей. Эксперт рассчитывает и анализирует коэффициенты ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности, оборачиваемости активов. Существенные отклонения фактических значений показателей от среднеотраслевых нормативов либо от значений аналогичных показателей за предыдущие периоды могут свидетельствовать о возможном осуществлении теневой экономической деятельности. Особое внимание уделяется анализу структуры затрат, выявлению необоснованного завышения расходов, анализу движения денежных средств для установления расхождений между отраженной в учете выручкой и фактическими денежными поступлениями^[55].

Налоговая экспертиза назначается для решения вопросов о правильности исчисления налоговой базы по различным видам налогов, своевременности и полноте уплаты налогов в бюджет, обоснованности применения налоговых льгот и вычетов. Документальный анализ в рамках налоговой экспертизы направлен на проверку первичных документов, служащих основанием для формирования налоговой базы, включая счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения^[56]. Эксперт устанавливает реальность хозяйственных операций, отраженных в документах, выявляет признаки использования фиктивного документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды. Бухгалтерский анализ позволяет проверить правильность отражения налогооблагаемых операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, установить факты занижения налоговой базы путем неотражения или неполного отражения доходов, необоснованного завышения расходов. Экономический анализ применяется для оценки экономической целесообразности сделок, заключенных с взаимозависимыми лицами, выявления фактов манипулирования ценами в целях минимизации налоговых обязательств^[57].

Таблица 2.3

Виды экономических экспертиз, производимых экспертно-криминалистическими подразделениями органов внутренних дел Российской Федерации, и применяемые специальные экономико-правовые методы

Источник: составлено автором по данным.

Наблюдается системный характер применения специальных экономико-правовых методов при производстве различных видов экономических экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации. Все три метода – документальный, бухгалтерский и экономический анализ – применяются комплексно в рамках каждого вида экспертизы, что обеспечивает всестороннее исследование финансово-хозяйственной деятельности организаций и установление фактов совершения преступлений экономической направленности. При этом удельный вес применения конкретного метода варьируется в зависимости от предмета исследования и поставленных перед экспертом вопросов.

Бухгалтерская экспертиза характеризуется преимущественным использованием метода бухгалтерского анализа, поскольку основные вопросы, разрешаемые в рамках данного вида экспертизы, связаны с проверкой правильности отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Вместе с тем метод документального анализа играет важнейшую роль на начальном этапе исследования, когда эксперту необходимо установить достоверность и полноту представленных первичных учетных документов. Метод экономического анализа при производстве бухгалтерской экспертизы используется для оценки экономической обоснованности хозяйственных операций, выявления аномальных значений показателей финансово-хозяйственной деятельности, что особенно актуально при расследовании дел о хищениях путем присвоения и растраты, когда необходимо установить факт нанесения ущерба организации.

Налоговая экспертиза предполагает интенсивное применение метода документального анализа, поскольку основным способом уклонения от уплаты налогов является создание фиктивного документооборота с использованием подконтрольных организаций, фирм-однодневок. Эксперт должен установить реальность хозяйственных операций, отраженных в представленных документах, выявить признаки формального документооборота, не подкрепленного реальным движением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Метод бухгалтерского анализа позволяет проверить правильность формирования налоговой базы на основе данных бухгалтерского учета, выявить расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Экономический анализ применяется для оценки соответствия цен сделок рыночному уровню, что имеет критическое значение при исследовании операций с взаимозависимыми лицами и контролируемых сделок в целях трансфертного ценообразования^[58].

Финансово-аналитическая экспертиза в наибольшей степени основана на применении метода экономического анализа, предполагающего расчет и интерпретацию широкого спектра финансовых коэффициентов, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость, ликвидность организации. При расследовании дел о преднамеренном банкротстве эксперт устанавливает факты совершения руководителями организации действий, направленных на преднамеренное ухудшение финансового состояния, вывод ликвидных активов, создание искусственной кредиторской задолженности. Метод документального анализа применяется для проверки обоснованности заключения сделок, приведших к банкротству, выявления признаков аффилированности контрагентов. Бухгалтерский анализ позволяет отследить изменение структуры активов и пассивов организации в предбанкротный период, установить факты неправомерного распоряжения имуществом должника.

Таблица 2.4

Типичные признаки теневой экономической деятельности в сфере ритуальных услуг, выявляемые специальными экономико-правовыми методами

Источник: составлено автором^[59],^[60].

Наблюдаются специфические признаки теневой экономической деятельности, характерные именно для сферы ритуальных услуг и устанавливаемые при применении специальных экономико-правовых методов в рамках производства экономических экспертиз. Метод документального анализа позволяет выявить ключевую особенность данной сферы, связанную с несоблюдением временной последовательности оформления документов и фактического оказания услуг. В отличие от других видов деятельности, где договор заключается до начала выполнения работ или оказания услуг, в сфере ритуальных услуг зачастую услуги фактически оказываются до оформления договорных отношений, что создает предпосылки для манипулирования датами документов и искажения информации о реально оказанных услугах.

Критическим временным интервалом, подлежащим проверке экспертом при применении метода документального анализа, является период между датой смерти гражданина, указанной в свидетельстве о смерти, и датой заключения договора на оказание ритуальных услуг. Нормативная продолжительность данного периода составляет от одного до трех дней, что обусловлено санитарно-эпидемиологическими требованиями к срокам захоронения. Существенное превышение указанного интервала либо, напротив, оформление договора ранее даты смерти свидетельствует о возможном создании фиктивного документооборота. Встречная проверка предполагает сопоставление сведений, содержащихся в договорах на оказание ритуальных услуг, актах выполненных работ, кассовых чеках, с информацией из журналов регистрации актов гражданского состояния органов ЗАГС, книг регистрации захоронений на кладбищах, что позволяет установить факты оказания услуг без документального оформления либо, напротив, создания документов при отсутствии реальных операций.

Применение метода бухгалтерского анализа при исследовании деятельности организаций, оказывающих ритуальные услуги, направлено на установление полноты отражения выручки от оказания услуг населению в бухгалтерском учете и налоговой отчетности. Типичным нарушением является неприменение контрольно-кассовой техники при расчетах с населением либо применение ККТ в неполном объеме, когда часть операций проводится с выдачей кассового чека, а часть – минуя кассу. Эксперт сопоставляет количество кассовых чеков, зарегистрированных в отчетах контрольно-кассовой техники и переданных в налоговые органы через операторов фискальных данных, с количеством договоров на оказание ритуальных услуг, актов выполненных работ, записей в журналах регистрации заказов. Расхождение между данными показателями свидетельствует о занижении налогооблагаемой базы. Анализ взаимосвязи показателей счетов 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» позволяет установить факты отражения выручки в учете без соответствующего поступления денежных средств в кассу организации, что может указывать на создание фиктивного документооборота для формального увеличения налогооблагаемой базы при реальном осуществлении расчетов наличными средствами без применения ККТ^[61].

Метод экономического анализа при производстве финансово-аналитических экспертиз в отношении организаций сферы ритуальных услуг основан на сопоставлении фактических значений финансово-экономических показателей с нормативными либо среднеотраслевыми значениями. Рентабельность продаж в данной сфере при нормальных рыночных условиях должна составлять от 25 до 30 процентов, что обусловлено необходимостью покрытия текущих операционных расходов, оплаты труда работников, амортизации основных средств. Аномально высокая рентабельность, превышающая 40-50 процентов, может свидетельствовать о необоснованном завышении цен на услуги при отсутствии соответствующего увеличения качества услуг либо о занижении себестоимости за счет неотражения части расходов в бухгалтерском учете. Анализ динамики цен на ритуальные услуги в сопоставлении с темпами инфляции выявляет признаки необоснованного роста стоимости услуг. По данным Росстата, в апреле 2025 г. рост стоимости рытья могилы составил 14,7 процента при общем уровне инфляции 10,23 процента, что на 4,47 процентных пункта превышает инфляционные ожидания и требует экспертной оценки обоснованности такого роста цен^[62].

Таким образом, практика применения специальных экономико-правовых методов органами внутренних дел Российской Федерации при производстве экономических экспертиз базируется на комплексном использовании документального, бухгалтерского и экономического анализа, что обеспечивает всестороннее исследование финансово-хозяйственной деятельности организаций и установление фактов осуществления теневой экономической деятельности, уклонения от налогообложения, хищений и иных преступлений экономической направленности.

2.3. Проблемы и ограничения существующей системы выявления и оценки теневой экономической деятельности

Система выявления и оценки теневой экономической деятельности органами внутренних дел Российской Федерации посредством применения специальных экономико-правовых методов при производстве экономических экспертиз характеризуется наличием существенных методологических проблем и организационно-правовых ограничений, снижающих результативность экспертных исследований и затрудняющих установление фактов совершения преступлений экономической направленности. Одной из ключевых проблем является отсутствие единой универсальной методики производства судебных экономических экспертиз, которая бы устанавливала унифицированные подходы к применению документального, бухгалтерского и экономического анализа при исследовании финансово-хозяйственной деятельности организаций различных организационно-правовых форм и видов экономической деятельности^[63].

Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» устанавливает лишь общие организационные требования к производству экспертиз, однако не содержит конкретных методических рекомендаций по применению специальных экономико-правовых методов при исследовании различных категорий дел. В результате эксперты экспертно-криминалистических подразделений и экспертно-криминалистических центров вынуждены самостоятельно разрабатывать программы экспертного исследования, определять состав и последовательность применения аналитических процедур, что приводит к неоднородности экспертных выводов по аналогичным категориям дел, снижению воспроизводимости результатов экспертиз и возникновению сложностей при оценке заключений экспертов судом.

Применение метода документального анализа при производстве экономических экспертиз сталкивается с проблемой усложнения схем создания фиктивного документооборота и совершенствования технологий изготовления поддельных документов. Современные способы материального подлога включают использование высококачественной полиграфической техники, позволяющей создавать документы, визуально неотличимые от подлинных, применение электронных средств для имитации оттисков печатей и факсимиле подписей, изготовление поддельных бланков строгой отчетности^[64]. Эксперт, производящий экономическую экспертизу, не всегда обладает специальными познаниями в области технико-криминалистической экспертизы документов, необходимыми для установления факта подделки, что требует назначения комплексной экспертизы с участием эксперта-криминалиста. Однако действующее процессуальное законодательство не содержит императивных норм, обязывающих следователя назначать комплексную экспертизу в случаях, когда для полного исследования необходимы познания в различных областях.

Существенной проблемой документального анализа является переход значительной части хозяйствующих субъектов на электронный документооборот и применение электронной подписи при оформлении первичных учетных документов. Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» и Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускают использование первичных учетных документов, составленных в электронной форме и подписанных электронной подписью. Однако эксперты экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел не имеют технической возможности проверить подлинность электронной подписи, установить факт использования скомпрометированного сертификата ключа электронной подписи, выявить признаки внесения изменений в электронный документ после его подписания. Отсутствуют методические рекомендации по производству экспертных исследований электронных документов, определению критериев оценки их достоверности и допустимости в качестве доказательств по уголовным делам.

Метод бухгалтерского анализа при производстве бухгалтерских и налоговых экспертиз сталкивается с проблемой множественности вариантов учетной политики, допускаемых действующим законодательством о бухгалтерском учете и налогообложении. Организации имеют право самостоятельно выбирать способы оценки активов и обязательств, методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок списания материально-производственных запасов, способы признания доходов и расходов. Различные варианты учетной политики при одинаковых хозяйственных операциях приводят к формированию различных показателей финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности. Эксперт должен обладать глубокими познаниями в области нормативного регулирования бухгалтерского учета для того, чтобы оценить правомерность применения организацией конкретного варианта учетной политики и отграничить правомерную минимизацию налогообложения от противоправного уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем программы подготовки экспертов-экономистов в системе органов внутренних дел не всегда обеспечивают формирование компетенций, необходимых для решения подобных задач^[65].

Дополнительную сложность создает необходимость исследования взаимосвязи показателей бухгалтерского и налогового учета в условиях, когда организация ведет параллельный учет одних и тех же хозяйственных операций по правилам бухгалтерского законодательства и по правилам Налогового кодекса Российской Федерации^[66]. Различия в правилах признания доходов и расходов, оценки активов и обязательств, начисления амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к возникновению постоянных и временных разниц, отражаемых в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Эксперт должен не только проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, но и установить корректность расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом указанных разниц, что существенно увеличивает трудоемкость и продолжительность производства экспертизы^[67].

Применение метода экономического анализа при производстве финансово-аналитических экспертиз ограничено отсутствием утвержденных отраслевых нормативов финансово-экономических показателей, которые могли бы служить базой для сравнения фактических значений показателей деятельности исследуемой организации. Федеральная служба государственной статистики публикует усредненные данные о финансовом состоянии организаций в разрезе видов экономической деятельности, однако данные показатели рассчитываются на основе сводной отчетности всех организаций отрасли, включая как крупные корпорации с устойчивым финансовым положением, так и убыточные предприятия, что делает такие усредненные показатели малопригодными для использования в качестве эталонных значений при производстве экспертиз. Эксперт вынужден самостоятельно определять диапазон нормальных значений финансовых коэффициентов, опираясь на собственный опыт и профессиональное суждение, что придает экспертному заключению субъективный характер и создает основания для его оспаривания стороной защиты.

Особую сложность представляет применение метода экономического анализа при исследовании деятельности малых и микропредприятий, для которых законодательство о бухгалтерском учете устанавливает упрощенные формы ведения учета и составления отчетности. Малые предприятия вправе не применять отдельные положения по бухгалтерскому учету, формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность, не включающую ряд показателей, необходимых для расчета финансовых коэффициентов. В результате эксперт не имеет возможности рассчитать полный набор аналитических показателей, характеризующих финансовое состояние организации, и дать объективное заключение о наличии или отсутствии признаков теневой экономической деятельности на основе экономического анализа^[68].

Сфера ритуальных услуг характеризуется наличием специфических проблем, существенно затрудняющих применение специальных экономико-правовых методов при производстве экономических экспертиз. Ключевой проблемой является отсутствие обязательного лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, что приводит к высокой степени фрагментации рынка и появлению множества субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации либо с регистрацией в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы с минимальными требованиями к ведению бухгалтерского учета. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» устанавливает общие требования к организации похоронного дела, однако не предусматривает механизмов контроля за соблюдением данных требований и не содержит норм об обязательном лицензировании деятельности по оказанию ритуальных услуг. В результате на рынке присутствует значительное число нелегальных операторов, не ведущих бухгалтерский учет и не представляющих налоговую отчетность, деятельность которых практически невозможно исследовать с применением специальных экономико-правовых методов в связи с отсутствием документальной базы для проведения анализа.

Дополнительной проблемой является распространенность наличных расчетов между исполнителями ритуальных услуг и заказчиками, обусловленная спецификой оказания услуг в условиях ограниченного времени и эмоционального стресса заказчиков, что создает предпосылки для неприменения контрольно-кассовой техники и неотражения выручки в бухгалтерском учете. Несмотря на внедрение с 1 июля 2017 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» онлайн-касс, передающих данные о расчетах в налоговые органы в режиме реального времени через операторов фискальных данных, правоприменительная практика свидетельствует о массовых случаях неприменения контрольно-кассовой техники в сфере ритуальных услуг^[69]. Выявление таких фактов требует проведения встречных проверок с опросом заказчиков услуг, что затруднительно как по этическим соображениям, так и в связи с отсутствием у правоохранительных органов информации о заказчиках ритуальных услуг, поскольку организации не обязаны передавать такую информацию в государственные органы^[70].

Таблица 2.5

Систематизация проблем и ограничений применения специальных экономико-правовых методов при производстве экономических экспертиз в отношении субъектов сферы ритуальных услуг

Источник: составлено автором по данным.

Наблюдается системный характер проблем и ограничений, с которыми сталкиваются эксперты экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел при применении специальных экономико-правовых методов в ходе производства экономических экспертиз в отношении субъектов сферы ритуальных услуг. Наиболее критичной является проблема ограниченности документальной базы экспертного исследования, обусловленная как спецификой ведения бизнеса в данной сфере, так и несовершенством нормативно-правового регулирования. Отсутствие обязательного лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, допустимость применения специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей с минимальными требованиями к документированию хозяйственных операций, распространенность наличных расчетов с населением создают условия, при которых значительная часть финансово-хозяйственной деятельности осуществляется без надлежащего документального оформления и отражения в бухгалтерском учете.

Методологические проблемы применения специальных экономико-правовых методов усугубляются отсутствием единых стандартов производства экономических экспертиз, утвержденных на ведомственном уровне. Эксперты вынуждены самостоятельно разрабатывать программы исследования, определять состав аналитических процедур, критерии оценки аномальности выявленных отклонений, что приводит к неоднородности экспертных выводов по аналогичным категориям дел^[71]. Особенно остро данная проблема проявляется при применении метода экономического анализа, когда профессиональное суждение эксперта о нормальности или аномальности значений финансово-экономических показателей не может быть подкреплено ссылками на утвержденные отраслевые нормативы. В результате экспертные заключения становятся уязвимыми для критики со стороны защиты, что снижает их доказательственное значение в уголовном процессе и негативно влияет на результативность расследования преступлений экономической направленности в сфере ритуальных услуг.

Организационно-правовые ограничения, связанные с отсутствием четкой регламентации порядка назначения комплексных экспертиз, невозможностью получения экспертами доступа к информационным системам операторов фискальных данных для проверки полноты применения контрольно-кассовой техники, недостаточной технической оснащенностью экспертно-криминалистических подразделений средствами исследования электронных документов, дополнительно ограничивают возможности применения специальных экономико-правовых методов. Преодоление выявленных проблем и ограничений требует как совершенствования нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность по оказанию ритуальных услуг и производство судебных экономических экспертиз, так и разработки специализированных методик применения документального, бухгалтерского и экономического анализа применительно к особенностям исследования финансово-хозяйственной деятельности субъектов данной сферы.

Выводы по главе 2

Проведенный во второй главе анализ современного состояния и практики применения специальных экономико-правовых методов выявления теневой экономики позволяет сформулировать следующие выводы.

Масштабы теневой экономики в Российской Федерации сохраняются на уровне 15-20 процентов валового внутреннего продукта, что составляет от 30 до 40 триллионов рублей ежегодно. Данные Центрального банка Российской Федерации за 2024 г. свидетельствуют о выявлении подозрительных операций на сумму 90 миллиардов рублей, из которых 64,2 миллиарда рублей приходится на схемы обналичивания денежных средств. Отраслевая структура теневой экономики характеризуется концентрацией нарушений в строительстве, торговле и сфере услуг, включая ритуальные услуги. Рынок ритуальных услуг в январе-апреле 2025 г. составил 39,5 миллиарда рублей с темпом роста 12,7 процента, при этом региональная дифференциация демонстрирует значительный разброс от 8,4 процента в Свердловской области до 15,8 процента в Республике Татарстан, что указывает на различную степень распространенности теневых практик в регионах.

Практика применения специальных экономико-правовых методов органами внутренних дел Российской Федерации основывается на комплексном использовании документального, бухгалтерского и экономического анализа в рамках производства бухгалтерских, налоговых, финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз, осуществляемых экспертно-криминалистическими подразделениями и экспертно-криминалистическими центрами в соответствии с Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511. Метод документального анализа обеспечивает выявление фиктивного документооборота, подложных документов, несоответствия временной последовательности оформления документов фактическим событиям. Метод бухгалтерского анализа позволяет установить факты неотражения или неполного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, выявить расхождения между данными различных форм отчетности, проверить правильность корреспонденции счетов. Метод экономического анализа направлен на выявление аномальных значений финансово-экономических показателей, необоснованного завышения цен, неадекватной рентабельности, свидетельствующих о возможном осуществлении теневой экономической деятельности.

Вместе с тем система выявления и оценки теневой экономической деятельности характеризуется наличием существенных методологических проблем и организационно-правовых ограничений. Критической проблемой является отсутствие единой универсальной методики производства судебных экономических экспертиз, устанавливающей унифицированные подходы к применению специальных экономико-правовых методов применительно к различным видам экономической деятельности. Сфера ритуальных услуг характеризуется специфическими проблемами, включающими отсутствие обязательного лицензирования, высокую долю индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет, распространенность наличных расчетов без применения контрольно-кассовой техники, неоформленные договорные отношения. Ограниченность документальной базы экспертного исследования, отсутствие утвержденных отраслевых нормативов финансово-экономических показателей, высокая региональная дифференциация цен и рентабельности существенно затрудняют применение специальных экономико-правовых методов и снижают объективность экспертных выводов.

Выявленные проблемы и ограничения обусловливают необходимость разработки специализированных рекомендаций по применению специальных экономико-правовых методов при экспертизе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг, учитывающих отраслевую специфику и направленных на повышение результативности выявления теневой экономической деятельности органами внутренних дел Российской Федерации.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫХ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ И ОЦЕНКИ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ ХОЗЯЙТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ В СФЕРЕ РИТУАЛЬНЫХ УСЛУГ

3.1. Выявление и оценка теневой экономической деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг на основе специальных экономико-правовых методов (теоретическое обоснование авторской методики, алгоритм применения методики, критерии оценки результатов)

3.2. Рекомендации по внедрению методики выявления и оценки теневой экономической деятельности хозяйствующих субъектов в сфере ритуальных услуг на основе специальных экономико-правовых методов (основанная на исследовании временной последовательности событий (смерть – погребение – установка памятника, поминки и др.) для выявления фиктивных операций и теневых финансовых потоков)

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Нормативные правовые акты
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://pravo.gov.ru (дата обращения: 02.12.2024).
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 08.11.2024) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 29.10.2024) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 1.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.10.2024) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
7. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 29.10.2024) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 33 (часть I). – Ст. 3418.
8. Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О полиции» // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 7. – Ст. 900.
9. Федеральный закон от 28.12.2010 № 390-ФЗ (ред. от 05.10.2015) «О безопасности» // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 1. – Ст. 2.
10. Указ Президента РФ от 02.07.2021 № 400 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2021. – № 27 (часть II). – Ст. 5351.
11. Указ Президента РФ от 13.05.2017 № 208 (ред. от 18.03.2023) «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» // Собрание законодательства РФ. – 2017. – № 20. – Ст. 2902.
12. Монографии, учебники, учебные пособия
13. Авдийский, В. И. Теневая экономика и экономическая безопасность государства : учебное пособие / В. И. Авдийский, В. А. Дадалко, Н. Г. Синявский. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2022. – 538 с.
14. Герасимова, Н. А. Теневая экономика : учебник / Н. А. Герасимова, А. М. Кулик, А. Н. Когтева. – Белгород : ИД «БелГУ» НИУ «БелГУ», 2022. – 190 с.
15. Купрещенко, Н. П. Теоретико-методологические основы оценки теневой экономики при обеспечении экономической безопасности России : монография / Н. П. Купрещенко. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва, 2024. – 245 с.
16. Латов, Ю. В. Теневая экономика : учебное пособие для вузов / Ю. В. Латов, С. Н. Ковалев ; под ред. В. Я. Кикотя и Г. М. Казиахмедова. – М. : Норма, 2020. – 335 с.
17. Наумов, Ю. Г. Экономическая безопасность и теневая экономика : учебник / Ю. Г. Наумов, Ю. В. Латов. – М. : Академия управления МВД России, 2021. – 314 с.
18. Орлова, Д. Р. Теневая экономика : учебное пособие / Д. Р. Орлова. – 2-е изд. – М. : Мир науки, 2023. – 91 с.
19. Уразгалиев, В. Ш. Экономическая безопасность : учебник и практикум для вузов / В. Ш. Уразгалиев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2020. – 675 с.
20. Статьи из журналов
21. Бабина, Е. Н. Теневая экономика: уровни, структура, масштабы и факторы динамики / Е. Н. Бабина, О. И. Шаталова, П. В. Шмыгалева, Е. А. Величенко, О. А. Мухорьянова // Вестник Института дружбы народов Кавказа (Теория экономики и управления народным хозяйством). Экономические науки. – 2023. – № 1 (65). – С. 26-32.
22. Батурина, Е. В. Экономико-правовое пространство теневой экономики / Е. В. Батурина // Вопросы теоретической экономики. – 2025. – № 1 (26). – С. 37-50.
23. Бубнов, А. Л. Основы реализации механизмов теневой экономической деятельности / А. Л. Бубнов // Вестник евразийской науки. – 2023. – Т. 15. – № s1. – С. 1-9.
24. Голиков, В. В. Влияние теневой экономики на целостность экономической системы с позиции национальной экономической безопасности / В. В. Голиков // Отходы и ресурсы. – 2023. – Т. 10. – № S1. – С. 15-28.
25. Грачев, А. В. О противоречиях и взаимосвязи подходов к определению теневой экономики / А. В. Грачев, Л. В. Сикорская // Вестник экономической безопасности. – 2023. – № 5. – С. 184-187.
26. Ермилова, Е. С. Теневая экономика как угроза финансовой безопасности / Е. С. Ермилова // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2023. – № 9 (103). – С. 78-81.
27. Ерохина, Е. В. Мероприятия по нейтрализации угроз теневой экономики с целью обеспечения экономической безопасности России / Е. В. Ерохина // Вестник Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова. – 2025. – Т. 22. – № 4 (142). – С. 5-13.
28. Измайлова, А. С. Количественная оценка масштабов теневой экономики (на примере Оренбургской области) / А. С. Измайлова, А. В. Торшина // Человек. Общество. Инклюзия. – 2023. – № 2 (54). – С. 90-94.
29. Кайгородцев, А. А. Теневая экономика в России: теория, практика, методы противодействия / А. А. Кайгородцев // Вестник Московского финансово-юридического университета МФЮА. – 2023. – № 4. – С. 25-36.
30. Киселев, С. В. Методы оценки теневой экономики в сельском хозяйстве / С. В. Киселев, В. А. Самсонов, С. К. Сеитов, И. В. Филимонов // Вестник Московского университета. Серия 6: Экономика. – 2024. – Т. 59. – № 5. – С. 99-113.
31. Киселев, С. В. Теневая экономика в сельском хозяйстве и специфика ее измерения / С. В. Киселев, С. К. Сеитов, В. А. Самсонов, И. В. Филимонов // Аграрная наука Евро-Северо-Востока. – 2024. – Т. 25. – № 6. – С. 1191-1204.
32. Курносиков, К. А. Ключевые аспекты воздействия теневой экономической деятельности на экономическую безопасность государства / К. А. Курносиков // Вестник евразийской науки. – 2023. – Т. 15. – № S1. – С. 45-53.
33. Лобанов, А. А. Методический аспект оценки масштабов теневой экономики / А. А. Лобанов // Научные труды Северо-Западного института управления РАНХиГС. – 2023. – Т. 14. – № 4 (61). – С. 75-87.
34. Макарова, Н. Н. Теневая экономика: содержание и структура / Н. Н. Макарова, И. А. Чусов, О. В. Кравцова // Теневая экономика. – 2023. – Т. 7. – № 4. – С. 335-346.
35. Молодых, В. А. Детерминанты теневой экономики и специфика их проявления на субнациональном уровне / В. А. Молодых // Финансовый менеджмент. – 2024. – № 3. – С. 279-287.
36. Панагушина, О. В. Теневая экономика: сущность, структура, методы измерения / О. В. Панагушина // Наукосфера. – 2024. – № 5-1. – С. 432-438.
37. Пересыпкина, П. С. Теневая экономическая деятельность и ее влияние на экономическую безопасность / П. С. Пересыпкина, А. П. Турсунова // Бизнес и общество. – 2024. – № 2 (42). – С. 18-25.
38. Привалов, К. В. К вопросу о субъектах теневой экономики: криминологический аспект / К. В. Привалов // Закон. Право. Государство. – 2024. – № 3 (43). – С. 78-82.
39. Привалов, К. В. Социальные детерминанты теневой экономической деятельности / К. В. Привалов // Закон. Право. Государство. – 2024. – № 1 (41). – С. 68-72.
40. Трысячный, В. И. Компаративный анализ методов диагностирования теневой экономической активности: ограничения и перспективы их преодоления / В. И. Трысячный, В. А. Молодых // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). – 2023. – Т. 30. – № 4. – С. 105-111.
41. Форрестер, С. В. Теневая экономическая деятельность как угроза экономической безопасности государства / С. В. Форрестер, Е. М. Ермилова // Экономика и предпринимательство. – 2024. – № 4 (165). – С. 258-261.
42. Хуажева, А. Ш. Оценка влияния элементов теневой экономики на экономическую безопасность страны / А. Ш. Хуажева, С. К. Чиназирова, З. А. Водождокова // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия: Экономика. – 2023. – № 1 (315). – С. 35-42.
43. Чеченова, Л. М. Теневая экономика региона: аналитика и оценка масштабов / Л. М. Чеченова // Теневая экономика. – 2024. – Т. 8. – № 4. – С. 279-290.
44. Чеченова, Л. М. Система показателей оценки теневого сектора экономики региона / Л. М. Чеченова, Б. С. Н. Т. Никитин // Экономика, предпринимательство и право. – 2024. – Т. 14. – № 10. – С. 5583-5596.
45. Шевкуненко, М. Ю. Теневизация российской экономики: формы проявления и пути противодействия / М. Ю. Шевкуненко, Д. А. Агеев, Д. А. Зайцев, С. И. Деревянко // Естественно-гуманитарные исследования. – 2024. – № 1 (51). – С. 277-281.
46. Шмелева, Т. Г. Трансформация особенностей реализации экономической безопасности под влиянием теневой экономики / Т. Г. Шмелева // Отходы и ресурсы. – 2023. – Т. 10. – № 1. – С. 34-47.
47. Статьи из сборников научных трудов и материалов конференций
48. Бадмацыренов, Б. Д. Реализация органами внутренних дел механизмов своевременного выявления угроз теневой экономики / Б. Д. Бадмацыренов, Я. Д. Киреев // Экономическая безопасность России : сборник научных статей. – Волгоград, 2024. – С. 3-9.
49. Белоусова, Е. А. Методы выявления и оценки сектора теневой экономики / Е. А. Белоусова // Современные вопросы естествознания и экономики : сборник трудов V Международной научно-практической конференции. – Прокопьевск, 2023. – С. 64-68.
50. Болгова, А. М. Меры борьбы с теневой экономикой в системе экономической безопасности России / А. М. Болгова, Н. А. Королькова // Экономическая безопасность ТЭК: опыт, риски и перспективы в условиях цифровой трансформации : ежегодный круглый стол : сборник научных трудов. – Москва, 2024. – С. 6-17.
51. Гегера, И. А. Оценка масштабов распространения теневой экономики и ее влияние на обеспечение экономической безопасности Российской Федерации / И. А. Гегера, С. П. Новиков // Вызовы цифровой экономики: кадры для региона : сборник статей VIII Всероссийской научно-практической конференции. – Брянск, 2024. – С. 68-72.
52. Гойгова, М. Г. Статистическая оценка теневой экономики / М. Г. Гойгова // Наука и общество: инструменты и решения глобальных проблем современности : сборник материалов международной научно-практической конференции. – Москва, 2024. – С. 42-46.
53. Гулаков, Р. Н. Методика изучения преступности теневой экономики: к постановке проблемы / Р. Н. Гулаков // Актуальные проблемы криминологии, юридической психологии и уголовно-исполнительного права : сборник научных статей. – Москва, 2023. – С. 212-220.
54. Коломина, М. В. Неформальный сектор экономики как угроза экономической безопасности / М. В. Коломина // Фундаментальные и прикладные исследования молодых ученых : сборник научных трудов XV Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных. – Новокузнецк, 2025. – С. 55-58.
55. Коновалов, Н. С. Теневизация экономической деятельности и ее влияние на экономическую безопасность государства / Н. С. Коновалов, Р. Б. Карамова // Экономика в меняющемся мире : сборник научных трудов VII Международного экономического форума. – Казань, 2024. – С. 334-338.
56. Коротич, В. А. Анализ методики оценки теневого сектора экономики в Российской Федерации / В. А. Коротич // Стратегии обеспечения экономической безопасности российских регионов : материалы IV Всероссийской (национальной) конференции. – Волгоград, 2023. – С. 130-135.
57. Лебедева, С. О. Проблемы оценки теневой экономики и методы ее анализа / С. О. Лебедева, А. П. Пискунова // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской : сборник научных статей XIV Международной научно-практической конференции. В 2-х томах. – Воронеж, 2025. – С. 116-120.
58. Леонов, И. А. Виды теневой экономической деятельности в Российской Федерации / И. А. Леонов, Н. В. Леонова // Ветеринарно-санитарные аспекты качества и безопасности сельскохозяйственной продукции : материалы VII международной научно-практической конференции. – Воронеж, 2023. – С. 445-449.
59. Мильская, Е. А. Преимущества и недостатки теневой экономики / Е. А. Мильская, М. К. Миетинен, В. М. Мирошниченко // Эффективное управление экономикой: проблемы и перспективы : сборник трудов X Международной научно-практической конференции. – Симферополь, 2025. – С. 89-92.
60. Никитин, Е. А. К вопросу противодействия теневой экономике / Е. А. Никитин // Государственное регулирование экономики: политико-экономические аспекты : сборник научных трудов по материалам 9-й Международной научно-практической конференции. – Москва, 2024. – С. 127-130.
61. Нуретдинова, Ю. В. Методы борьбы с теневой экономикой / Ю. В. Нуретдинова, Д. И. Нуретдинов, А. Д. Халитова, Е. А. Кочергина // Экономика XXI века: новые реалии, свежие решения : труды международной научно-практической конференции. – Ульяновск, 2023. – С. 109-111.
62. Пузанова, И. В. Теневая экономика как угроза экономической безопасности России / И. В. Пузанова // Сравнительное правоведение в условиях интернационализации науки и образования : материалы VI Международной научной конференции молодых ученых. – Москва, 2025. – С. 163-170.
63. Самсонов, В. А. Теневая экономика в сельском хозяйстве России: подходы к определению / В. А. Самсонов, С. К. Сеитов, И. В. Филимонов // Ломоносовские чтения-2023. Секция экономических наук "Новая экономическая реальность: структурные и региональные аспекты" : сборник лучших докладов. – Москва, 2024. – С. 188-195.
64. Федотова, О. А. Сущность и структура теневой экономики / О. А. Федотова, С. В. Спахов, С. А. Петренко // Формирование и реализация стратегии устойчивого экономического развития Российской Федерации : сборник статей XIV Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2024. – С. 491-495.
65. Чернецова, Н. С. Теневая экономика как угроза экономической безопасности / Н. С. Чернецова, Г. Х. Макаева, В. А. Савельева // Экономика и международные отношения: проблемы, тенденции, перспективы : сборник статей по материалам VIII Всероссийской научно-практической конференции. – Пенза, 2024. – С. 111-119.
66. Чернов, С. Б. Формы теневой экономической деятельности / С. Б. Чернов // Анализ социально-экономического состояния и перспектив развития Российской Федерации : материалы 10-й Международной студенческой научно-практической конференции. – Москва, 2024. – С. 9-12.
67. Шурыгина, И. В. Теневая экономика как угроза экономической безопасности / И. В. Шурыгина // Прогнозирование инновационного развития национальной экономики в рамках рационального природопользования : материалы II Всероссийской с международным участием научно-практической конференции. – Пермь, 2024. – С. 71-79.
68. Иностранные источники
69. Bekzhanova, T. K. The main directions of shadow economy measurement in Kazakhstan / T. K. Bekzhanova, D. D. Yeshpanova // Statistics, Accounting and Audit. – 2023. – № 1 (88). – P. 13-21.
70. Maslenkov, A. O. Shadowization of economic activity and its impact on economic security / A. O. Maslenkov, I. I. Nugaev // Theory and practice of modern science: the view of youth : proceedings of the III all-Russian scientific and practical conference in English. In 2 parts. – Санкт-Петербург, 2024. – P. 217-222.
71. Feige, E. L. Reflections on the Meaning and Measurement of Unobserved Economies: What do we really know about the Shadow Economy? / E. L. Feige // Journal of Tax Administration. – 2016. – Vol. 2. – No. 1. – P. 5-41
72. Schneider, F. Shadow Economies Around the World: What Did We Learn Over the Last 20 Years? / F. Schneider, A. Buehn // IMF Working Paper. – 2016. – WP/16/50. – 73 p.
73. Эксперты: размер теневой экономики РФ достиг 20% ВВП // Информационное агентство ТАСС. URL: https://tass.ru/ekonomika/24466179 (дата обращения: 25.11.2024)
74. Структура подозрительных операций и отрасли экономики, формировавшие спрос на теневые финансовые услуги // Официальный сайт Центрального Банка Российской Федерации. URL: https://cbr.ru/analytics/podft/resist_sub/2024/ (дата обращения: 02.12.2024)