Оценка налоговых рисков в анализе стратегических решений организации на примере ФБУ «РосСтройКонтроль»

ВВЕДЕНИЕ

Федеральные бюджетные учреждения, выполняя важную роль в реализации государственной политики в различных сферах, сталкиваются с широким спектром налоговых рисков, обусловленных как особенностями их правового статуса, так и спецификой осуществляемой деятельности. Система управления налоговыми рисками в таких организациях должна учитывать не только общие принципы налогового риск-менеджмента, но и отраслевую специфику, характер выполняемых функций, а также особенности взаимодействия с контрагентами и налоговыми органами.

Стратегическое управление организацией в современных условиях неразрывно связано с необходимостью учета налоговых последствий принимаемых решений. Налоговые риски могут существенно влиять на финансовое положение организации, ее инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность. В этой связи, интеграция оценки налоговых рисков в процесс стратегического планирования становится необходимым условием обеспечения устойчивого развития организации в долгосрочной перспективе.

Актуальность темы исследования обусловлена рядом факторов. Во-первых, усложнение налогового законодательства и усиление налогового контроля приводят к возрастанию роли налоговых рисков в системе управления организацией. Во-вторых, специфика деятельности федеральных бюджетных учреждений, включая ФБУ "РосСтройКонтроль", создает дополнительные налоговые риски, связанные с необходимостью разграничения доходов и расходов по различным видам деятельности для целей налогообложения. В-третьих, отсутствие научно обоснованных методик оценки налоговых рисков, учитывающих особенности функционирования бюджетных учреждений, затрудняет процесс управления данными рисками и снижает эффективность стратегического планирования.

Кроме того, актуальность исследования определяется возрастающей значимостью налоговых аспектов в процессе принятия стратегических решений организациями. Интеграция оценки налоговых рисков в систему стратегического управления позволяет не только минимизировать возможные налоговые потери, но и повысить эффективность деятельности организации в целом. В условиях ограниченности бюджетного финансирования и необходимости оптимизации расходов данный аспект приобретает особую значимость для федеральных бюджетных учреждений.

Степень разработанности темы исследования. Теоретические и методологические аспекты оценки и управления налоговыми рисками исследованы в работах как отечественных, так и зарубежных ученых. Среди зарубежных исследователей значительный вклад в развитие теории налоговых рисков внесли Р. Брант, Д. Хэссет, Л. Смит и А. Вильсон. Среди отечественных исследователей следует отметить работы Н.А. Пименова, В.Г. Панскова, Е.В. Шевелевой и И.А. Шалаева. Вместе с тем, несмотря на значительное количество научных работ, посвященных проблематике налоговых рисков, вопросы оценки налоговых рисков в контексте стратегического управления федеральными бюджетными учреждениями остаются недостаточно изученными и требуют дальнейшего исследования.

Объектом исследования является ФБУ "Федеральный центр строительного контроля".

Предметом исследования выступают методы и инструменты оценки налоговых рисков в контексте стратегического управления федеральным бюджетным учреждением.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль" для повышения эффективности стратегического управления организацией.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Исследовать теоретические основы оценки налоговых рисков в стратегическом управлении организацией.
• Раскрыть сущность и классификацию налоговых рисков организации.
• Изучить методы оценки и анализа налоговых рисков.
• Определить роль оценки налоговых рисков в стратегическом планировании.
• Провести анализ организационно-экономической характеристики ФБУ "РосСтройКонтроль".
• Исследовать систему управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль".
• Оценить влияние налоговых рисков на стратегические решения ФБУ "РосСтройКонтроль".
• Разработать рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль".

Методы исследования. В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы познания: системный подход, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения и обобщения, экономико-статистические методы, метод экспертных оценок. Для обработки и анализа данных применялись методы корреляционно-регрессионного анализа, расчетно-аналитический метод, метод группировки и классификации.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения, официальные статистические данные, материалы научных конференций и семинаров, публикации в периодической печати, интернет-ресурсы, а также внутренняя документация и отчетность ФБУ "РосСтройКонтроль".

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии методологических подходов к оценке налоговых рисков в федеральных бюджетных учреждениях, уточнении классификации налоговых рисков с учетом специфики деятельности бюджетных учреждений, а также в обосновании роли оценки налоговых рисков в системе стратегического управления организацией.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль", которые могут быть использованы как в деятельности данного учреждения, так и в практике работы других федеральных бюджетных учреждений. Предложенные методические подходы к оценке налоговых рисков и их интеграции в систему стратегического планирования могут способствовать повышению эффективности управления налоговыми рисками и оптимизации налоговой нагрузки организаций.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В СТРАТЕГИЧЕСКОМ УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1.1 Сущность и классификация налоговых рисков организации

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации неизбежно сталкиваются с различными рисками, которые могут оказать существенное влияние на их финансовое положение и перспективы развития. Одной из наиболее значимых категорий рисков являются налоговые риски, изучение которых приобретает особую актуальность в условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства и усиления налогового администрирования.

Понятие налогового риска в экономической литературе трактуется неоднозначно, что связано с многоаспектностью данной категории и различными подходами исследователей к ее анализу. В то же время, налоговые риски представляют собой особую категорию финансовых рисков, которая характеризуется специфическими чертами и требует отдельного рассмотрения в контексте стратегического управления организацией.

Как отмечает Пименов Н.А., налоговые риски можно определить как наступление негативных последствий в процессе налогообложения субъекта, включающих конфискацию имущества в бюджет в виде дополнительных сумм налогов, штрафов и пеней из-за искажения информации, человеческого фактора и отрицательных изменений в деятельности налогоплательщика^[1].

В научной литературе также встречается подход, в соответствии с которым налоговые риски рассматриваются как вероятность для налогоплательщика понести ответственность за неправильно принятые решения в области налогового учета. Данный подход акцентирует внимание на правовой составляющей налоговых рисков, связанных с возможным нарушением налогового законодательства.

Комплексный подход к определению налоговых рисков предлагают Тихонов Д.Н. и Липник Л.Г., которые рассматривают налоговый риск как возможность наступления неблагоприятного события, в результате которого компания, принявшая то или иное решение в сфере налогообложения, может потерять или не получить ресурсы, утратить предполагаемую выгоду или понести дополнительные финансовые либо имиджевые убытки^[2].

Важно отметить, что налоговые риски затрагивают интересы всех участников налоговых правоотношений. Для государства налоговый риск связан с вероятностью недополучения налоговых доходов в бюджет вследствие применения налогоплательщиками схем минимизации налогообложения, несовершенства налогового законодательства или ухода бизнеса в теневой сектор. Для налогоплательщиков налоговые риски проявляются в возможности дополнительных финансовых потерь, связанных с доначислением налогов, штрафов и пеней, а также в репутационных издержках.

Анализируя сущность налоговых рисков, можно выделить их ключевые характеристики. По мнению Демчука И.Н., налоговый риск является разновидностью финансовых рисков; обусловлен неоднозначной трактовкой экономической и правовой информации; ему подвержены все субъекты налоговых правоотношений: налогоплательщики, налоговые агенты и государство^[3].

Классификация налоговых рисков позволяет систематизировать их многообразие и разработать эффективные методы управления ими. В зависимости от источника возникновения налоговые риски можно разделить на внешние и внутренние. Внешние налоговые риски связаны с факторами, не зависящими от деятельности налогоплательщика, такими как изменение налогового законодательства, политической обстановки, внешней финансовой политики страны, подходов к организации налогового администрирования. Внутренние налоговые риски обусловлены особенностями деятельности самого налогоплательщика и включают риски, связанные с отсутствием налогового планирования, неквалифицированным персоналом, сменой бухгалтера, использованием устаревшего программного обеспечения и т.д.

По степени влияния налоговые риски могут быть классифицированы на риски с низким, средним и высоким уровнем воздействия на деятельность организации. Низкий уровень риска характеризуется незначительными последствиями для организации, средний уровень связан с возможностью наложения штрафов и доначислений, высокий уровень может привести к значительным финансовым потерям или даже банкротству.

По времени возникновения налоговые риски подразделяются на текущие, связанные с существующими налоговыми обязательствами, и будущие, обусловленные прогнозируемыми изменениями в налоговом законодательстве или планируемыми хозяйственными операциями.

Значимой классификацией налоговых рисков является их разделение по видам налогов: риски по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, НДФЛ и другим налогам. Каждый вид налога имеет свою специфику и требует особого подхода к оценке и управлению связанными с ним рисками.

Как отмечает Пансков В.Г., существенное значение для организации имеет классификация налоговых рисков по характеру последствий: финансовые (связанные с прямыми денежными потерями), операционные (влияющие на хозяйственные процессы), репутационные (отражающиеся на имидже компании) и риски уголовной ответственности^[4].

По мнению Шевелевой Е.В., особое внимание следует уделять налоговым рискам, связанным с вероятностью проведения налоговой проверки, поскольку именно в ходе таких проверок могут быть выявлены недочеты в процедурах исчисления и уплаты налогов, обоснованности применения налоговых льгот, что влечет за собой соответствующие последствия как финансового, так и нефинансового характера^[5].

Среди внутренних факторов, провоцирующих налоговые риски, особое значение имеют отсутствие на предприятии налогового планирования, неквалифицированный персонал, выполняющий обязанности по исчислению и уплате налогов, смена бухгалтера на определенном участке учетной работы, использование устаревших компьютерных программ для ведения бухгалтерского и налогового учета, отсутствие взаимозаменяемости работников, а также умышленные действия отдельных специалистов.

К внешним факторам, влияющим на возникновение налоговых рисков, относятся изменение налогового или иного законодательства, политической обстановки в стране, внешней финансовой политики, подходов к организации налогового администрирования и другие. Специалисты отмечают, что на появление внешних факторов налогоплательщик не может оказывать влияния, он может только проанализировать данные изменения и учесть их при корректировке планов налоговых платежей^[6].

Таким образом, налоговые риски представляют собой многогранную категорию, которая оказывает существенное влияние на финансовую устойчивость организации и требует комплексного подхода к анализу и управлению. Правильное понимание сущности и классификации налоговых рисков создает основу для разработки эффективной системы управления ими, что, в свою очередь, способствует повышению финансовой безопасности организации и устойчивости ее развития в долгосрочной перспективе.

1.2 Методы оценки и анализа налоговых рисков

Эффективное управление налоговыми рисками в организации невозможно без применения комплексного подхода к их оценке и анализу. Методологический инструментарий оценки налоговых рисков постоянно совершенствуется, отражая как развитие научной мысли, так и изменения практики налогового администрирования. Разработка и применение адекватных методов оценки налоговых рисков позволяют организации своевременно выявлять потенциальные угрозы, количественно оценивать их влияние на финансовые результаты и принимать обоснованные управленческие решения.

В современной экономической науке сформировалось несколько подходов к классификации методов оценки налоговых рисков. По мнению Лабурдовой И.П., наиболее обоснованным является деление методов на объективные и субъективные^[7]. К объективным относятся экономико-статистические и расчетно-аналитические методы, которые базируются на использовании количественных показателей и математического аппарата. Субъективные методы, в свою очередь, основаны на экспертных оценках и профессиональном суждении специалистов.

Экономико-статистические методы оценки налоговых рисков предполагают использование инструментария математической статистики и теории вероятностей. Ключевым показателем, определяющим уровень налогового риска, является вероятность его наступления, которая может быть рассчитана как отношение частоты событий с неуспешным исходом к общему количеству наблюдений. При этом величина налогового риска определяется как произведение потенциальных потерь на вероятность их возникновения.

Для комплексной оценки налоговых рисков организации эффективно использование показателей вариации, позволяющих оценить степень колеблемости индивидуальных значений показателей налогового риска относительно их средней величины. Среди таких показателей можно выделить размах вариации, дисперсию, среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации. Как отмечает Картвелишвили В.М., именно коэффициент вариации является наиболее информативным относительным показателем, позволяющим сделать вывод об уровне налогового риска: до 10% – низкий уровень, от 10 до 25% – средний, свыше 25% – высокий^[8].

Значительный потенциал для оценки налоговых рисков имеет применение корреляционно-регрессионного анализа, позволяющего установить зависимость между факторами налогового риска и результативными показателями деятельности организации. Построение многофакторных регрессионных моделей дает возможность не только оценить степень влияния каждого фактора на уровень налогового риска, но и прогнозировать его изменение при различных сценариях развития.

Расчетно-аналитические методы оценки налоговых рисков основываются на использовании детерминированного факторного анализа. Одним из ключевых показателей, применяемых в рамках данного метода, является налоговая нагрузка, отклонение которой от среднеотраслевых значений может свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Детерминированный факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на изменение фактической величины налоговой нагрузки по сравнению с плановой, что дает возможность выявить источники налоговых рисков и разработать меры по их минимизации.

Существенное значение для объективной оценки налоговых рисков имеет анализ налоговой нагрузки организации в сравнении со среднеотраслевыми показателями. Низкая налоговая нагрузка по сравнению с аналогичным показателем по отрасли может служить сигналом для налоговых органов о возможных нарушениях в формировании налоговой базы.

Метод экспертных оценок относится к субъективным методам оценки налоговых рисков и основывается на интуитивно-логическом анализе с количественной оценкой мнений экспертов. Данный метод предполагает привлечение специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и финансов, которые на основе своего профессионального опыта оценивают вероятность возникновения и возможные последствия налоговых рисков. Согласованность мнений экспертов оценивается с помощью коэффициента конкордации, значение которого близкое к 1 свидетельствует о высокой степени согласованности.

Важным инструментом оценки налоговых рисков организации является анализ соответствия ее деятельности критериям, изложенным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Данный документ, утвержденный приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (с изменениями), содержит 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, среди которых низкий уровень налоговой нагрузки, отражение убытков в течение нескольких налоговых периодов, опережающий темп роста расходов над доходами, низкий уровень заработной платы и другие.

По мнению Шевелевой Е.В., самостоятельный анализ соответствия деятельности организации данным критериям позволяет не только оценить риск выездной налоговой проверки, но и своевременно принять меры по минимизации налоговых рисков^[9].

Для обеспечения комплексной и объективной оценки налоговых рисков организации целесообразно сочетание различных методов. Как отмечает Клочко С.Н., выбор конкретных методов зависит от специфики деятельности организации, доступности исходной информации, квалификации специалистов и других факторов^[10].

Процесс оценки налоговых рисков в организации должен быть системным и включать несколько этапов: идентификацию рисков, их качественную и количественную оценку, а также мониторинг. Идентификация рисков предполагает выявление потенциальных налоговых рисков, с которыми может столкнуться организация, путем проведения регулярных аудитов, оценки процессов налогообложения и анализа взаимодействия с налоговыми органами. Качественная и количественная оценка выявленных рисков осуществляется с использованием рассмотренных выше методов. Мониторинг рисков включает постоянное отслеживание изменений в налоговом законодательстве, внутренней политике компании и создание системы внутреннего контроля.

Таким образом, методы оценки и анализа налоговых рисков представляют собой сложную и многогранную систему, применение которой позволяет организации не только выявлять и оценивать потенциальные угрозы, но и разрабатывать эффективные стратегии управления налоговыми рисками. Правильный выбор и комбинация методов оценки налоговых рисков являются важным фактором обеспечения финансовой устойчивости организации и минимизации возможных негативных последствий в сфере налогообложения.

1.3 Роль оценки налоговых рисков в стратегическом планировании

Стратегическое планирование деятельности организации в современных экономических условиях невозможно без учета налоговых аспектов хозяйственной деятельности, включая оценку и прогнозирование налоговых рисков. Налоговые риски оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации, ее экономическую безопасность и конкурентоспособность, что делает их анализ неотъемлемой частью стратегического управления. Интеграция системы оценки налоговых рисков в процесс стратегического планирования позволяет организациям не только минимизировать возможные негативные последствия, но и оптимизировать налоговую нагрузку в долгосрочной перспективе.

Налоговые риски имеют особое значение в системе стратегического управления, поскольку они напрямую влияют на финансовые результаты деятельности организации и могут привести к существенным потерям в случае их реализации. Именно поэтому оценка налоговых рисков должна быть интегрирована в общую систему стратегического управления и рассматриваться как один из ключевых элементов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Стратегическое планирование предполагает определение долгосрочных целей и задач организации, а также выбор оптимальных путей их достижения. В этом контексте оценка налоговых рисков позволяет выявить потенциальные угрозы и возможности, связанные с налоговыми аспектами деятельности, и учесть их при разработке стратегии развития. Интеграция оценки налоговых рисков в систему управления организацией способствует повышению эффективности стратегических решений и обеспечивает долгосрочную финансовую устойчивость.

Влияние налоговых рисков на принятие стратегических решений проявляется в нескольких аспектах. Во-первых, налоговые риски могут существенно влиять на выбор организационно-правовой формы бизнеса, структуру активов и обязательств, систему договорных отношений с контрагентами. Во-вторых, оценка налоговых рисков позволяет определить оптимальные варианты налогообложения и налогового планирования, что является важным фактором при разработке инвестиционной стратегии. В-третьих, результаты оценки налоговых рисков могут повлиять на решения о выходе на новые рынки, расширении или сокращении деятельности, слиянии и поглощении.

Эффективное управление налоговыми рисками в системе экономической безопасности организации предполагает их интеграцию в процесс стратегического планирования на всех этапах: от анализа внешней и внутренней среды до реализации стратегии и контроля за ее исполнением. Авторы подчеркивают, что своевременная оценка налоговых рисков позволяет не только избежать негативных последствий, но и использовать налоговые преимущества для повышения конкурентоспособности организации.

Отметим важность применения учетно-аналитического инструментария для обеспечения налоговой составляющей экономической безопасности организации. Авторы предлагают комплексный подход к оценке налоговых рисков, который предполагает не только количественный анализ, но и качественную оценку влияния налоговых рисков на стратегические цели и задачи организации.

В контексте стратегического планирования оценка налоговых рисков также играет важную роль при формировании налоговой политики организации. Налоговые риски следует рассматривать не только как угрозу, но и как возможность для оптимизации налоговой нагрузки и повышения эффективности деятельности организации. Налоговая политика, основанная на комплексной оценке налоговых рисков, позволяет организации адаптироваться к изменениям налогового законодательства и использовать доступные налоговые преимущества.

Управление налоговыми рисками - важный элемент обеспечения экономической безопасности организации. Так, стратегическое планирование с учетом налоговых рисков позволяет организации не только минимизировать потенциальные угрозы, но и создавать конкурентные преимущества за счет оптимизации налоговой нагрузки и рационального использования налоговых льгот и преференций.

Особое значение оценка налоговых рисков приобретает в условиях изменчивости налоговой среды. В современных условиях налоговая среда характеризуется высокой степенью неопределенности и динамичности, что требует от организаций постоянного мониторинга налоговых рисков и их учета при стратегическом планировании. Так, организации, которые интегрируют оценку налоговых рисков в процесс стратегического планирования, способны более эффективно адаптироваться к изменениям налогового законодательства и минимизировать негативные последствия реализации налоговых рисков.

Таким образом, оценка налоговых рисков играет важную роль в стратегическом планировании, обеспечивая организации информацию о потенциальных угрозах и возможностях, связанных с налоговыми аспектами деятельности. Интеграция системы оценки налоговых рисков в процесс стратегического управления позволяет организациям принимать обоснованные решения, минимизировать возможные негативные последствия реализации налоговых рисков и оптимизировать налоговую нагрузку в долгосрочной перспективе. Как отмечают эксперты, организации, которые уделяют должное внимание оценке налоговых рисков при стратегическом планировании, демонстрируют более высокие показатели финансовой устойчивости и конкурентоспособности, что подтверждает важность данного аспекта управления для обеспечения долгосрочного устойчивого развития.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В ФБУ РОССТРОЙКОНТРОЛЬ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ФБУ РосСтройКонтроль

Федеральное бюджетное учреждение "Федеральный центр строительного контроля" (ФБУ "РосСтройКонтроль") представляет собой специализированную организацию, осуществляющую деятельность в сфере строительного контроля и экспертного сопровождения строительных проектов. Учреждение было создано 27 сентября 1999 г. и функционирует как некоммерческая унитарная организация, что определяет специфику его правового статуса и финансово-хозяйственной деятельности. Учредителем ФБУ "РосСтройКонтроль" является Российская Федерация, при этом функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации (Минстрой России).

Организационная структура ФБУ "РосСтройКонтроль" возглавляется генеральным директором, который осуществляет оперативное руководство деятельностью учреждения. С 30 апреля 2019 г. эту должность занимает Щербинин Владимир Станиславович. Его полномочия включают представление интересов учреждения в отношениях с третьими лицами, заключение договоров, утверждение штатного расписания, издание приказов и распоряжений. Управленческая структура учреждения построена по функциональному принципу, что обусловлено спецификой оказываемых услуг и необходимостью эффективного взаимодействия с государственными заказчиками.

Основным видом деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" согласно коду ОКВЭД 71.12 является деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях. Кроме основного вида деятельности, учреждение также осуществляет ряд дополнительных видов деятельности, включая прочие виды полиграфической деятельности, деятельность брошюровочно-переплетную, копирование записанных носителей информации и другие.

Особую значимость в деятельности учреждения имеет наличие лицензии на право осуществления деятельности по размещению, сооружению, эксплуатации и выводу из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов (лицензия ЦО-(У)-02-205-14666 от 19.09.2025 г.). Данная лицензия подтверждает высокий профессиональный уровень учреждения и расширяет спектр предоставляемых услуг в стратегически важных секторах экономики.

В структуре корпоративных связей важно отметить, что ФБУ "РосСтройКонтроль" является учредителем ООО "ЦСК" с долей участия 74,9% и уставным капиталом 75,1 тыс. руб. Данная аффилированность создает определенные управленческие взаимосвязи и потенциально влияет на финансовые потоки учреждения, что требует учета при анализе налоговых аспектов деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" основывается на данных официальной отчетности за период 2021-2024 гг. и позволяет оценить динамику основных показателей, характеризующих экономическое положение учреждения. Основным источником доходов ФБУ "РосСтройКонтроль" является выполнение работ по строительному контролю на основании государственных контрактов, заключаемых в рамках Федерального закона №44-ФЗ.

Структура доходов и расходов учреждения за 2021-2024 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика основных финансовых показателей ФБУ "РосСтройКонтроль" за 2021-2024 гг., тыс. руб.

Источник: составлено автором по данным^[11],^[12],^[13].

Наблюдается стабильный рост доходов ФБУ "РосСтройКонтроль" на протяжении всего рассматриваемого периода. За 2021-2024 гг. доходы от оказания платных услуг увеличились на 33,1%, что свидетельствует о расширении масштабов деятельности учреждения и повышении эффективности его работы. Положительная динамика наблюдается также в отношении балансовой и остаточной стоимости основных средств, которые возросли на 28,1% и 19,1% соответственно. Это указывает на проведение политики обновления материально-технической базы учреждения, что положительно сказывается на его конкурентоспособности.

Важным индикатором финансового здоровья организации является сокращение как дебиторской, так и кредиторской задолженности. За анализируемый период дебиторская задолженность снизилась на 32,4%, а кредиторская – на 36,1%. Такая динамика свидетельствует об эффективном управлении финансовыми потоками и повышении платежной дисциплины как самого учреждения, так и его контрагентов. Снижение кредиторской задолженности также указывает на укрепление финансовой устойчивости организации и снижение зависимости от внешних источников финансирования.

Особенностью финансово-хозяйственной деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" является активное участие в системе государственных закупок, как в качестве исполнителя, так и заказчика. В качестве исполнителя учреждение заключает контракты с крупными государственными заказчиками, такими как РАНХИГС, Росрыболовство и другими. Объем заключенных контрактов в 2024 г. составил более 2,5 млрд руб., а в 2025 г. превысил 3 млрд руб., что подтверждает высокую востребованность услуг учреждения на рынке строительного контроля.

Налогообложение ФБУ "РосСтройКонтроль" имеет ряд особенностей, обусловленных организационно-правовой формой учреждения и спецификой его деятельности. Как федеральное бюджетное учреждение, оно применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов и взносов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы.

Специфика налогообложения ФБУ "РосСтройКонтроль" обусловлена положениями Налогового кодекса РФ, регулирующими налогообложение некоммерческих организаций. Согласно статье 284.1 НК РФ, федеральные бюджетные учреждения имеют право на применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций при соблюдении ряда условий, что существенно влияет на налоговую нагрузку учреждения.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль ФБУ "РосСтройКонтроль" учитывает положения ст. 251 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относятся субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям. При этом доходы от оказания платных услуг подлежат налогообложению в общем порядке.

Налогообложение НДС в ФБУ "РосСтройКонтроль" также имеет свои особенности. В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета, не признается объектом налогообложения НДС. Однако услуги, оказываемые ФБУ "РосСтройКонтроль" на платной основе, подлежат обложению НДС в общем порядке по ставке 20%.

Налоговая нагрузка ФБУ "РосСтройКонтроль", рассчитанная по методике Федеральной налоговой службы как отношение суммы уплаченных налогов к общей сумме доходов, составляет в среднем 3,8-4,2% за период 2021-2024 гг. Данный показатель находится в пределах среднеотраслевого значения для вида деятельности "Деятельность в области инженерных изысканий и предоставления технических консультаций в этой области", что снижает вероятность включения организации в план выездных налоговых проверок.

Специфика налоговой нагрузки ФБУ "РосСтройКонтроль" также связана с необходимостью тщательного разграничения доходов и расходов по различным видам деятельности для целей налогообложения. Учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевого финансирования и от оказания платных услуг, что является необходимым условием для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС.

Таким образом, организационно-экономическая характеристика ФБУ "РосСтройКонтроль" свидетельствует о стабильном финансовом положении учреждения, эффективном управлении финансовыми потоками и соблюдении налогового законодательства. Специфика деятельности учреждения и его организационно-правовая форма определяют особенности налогообложения, которые необходимо учитывать при оценке налоговых рисков и разработке мероприятий по их минимизации.

2.2 Анализ системы управления налоговыми рисками в ФБУ РосСтройКонтроль

Система управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль" представляет собой комплекс мероприятий, направленных на выявление, оценку и минимизацию рисков, связанных с налоговыми аспектами деятельности учреждения. Эффективное функционирование данной системы является важным фактором обеспечения экономической безопасности организации и ее стабильного развития. Рассмотрим ключевые налоговые риски, характерные для ФБУ "РосСтройКонтроль", и особенности управления ими.

В процессе исследования деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" были идентифицированы основные налоговые риски, которые можно классифицировать по различным признакам. По источнику возникновения налоговые риски учреждения делятся на внешние и внутренние. К внешним рискам относятся изменения налогового законодательства, неоднозначность трактовок налоговых норм, изменения налоговых ставок и порядка исчисления налогов. Внутренние риски связаны с организацией учетного процесса, квалификацией персонала, документооборотом и методикой ведения налогового учета.

Учитывая специфику деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" как федерального бюджетного учреждения, особую актуальность приобретают риски, связанные с налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость. В таблице 2 представлены ключевые налоговые риски учреждения и их характеристика.

Таблица 2

Ключевые налоговые риски ФБУ "РосСтройКонтроль"

Источник: составлено автором по данным^[14],^[15],^[16].

Так, можно сделать вывод о наличии высоких налоговых рисков, связанных с неправильным разграничением облагаемых и необлагаемых НДС операций, а также с возможными доначислениями по итогам налоговых проверок. Высокая вероятность реализации первого риска обусловлена спецификой деятельности учреждения, которое одновременно выполняет работы в рамках государственного задания и по контрактам с заказчиками. Риск доначислений по итогам налоговых проверок имеет высокую степень влияния на финансовое состояние организации, что требует особого внимания со стороны руководства.

Средний уровень риска характерен для неправильного раздельного учета доходов для целей налога на прибыль. Данный риск связан с необходимостью четкого разграничения доходов от целевого финансирования и от оказания платных услуг, что требует грамотной организации налогового учета и контроля. Низкий уровень риска присущ операциям по определению момента признания доходов и расходов, а также применению льгот по налогу на имущество.

Система управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль" построена на основе комплексного подхода, включающего выявление, оценку, мониторинг и минимизацию рисков. Анализ существующей системы показал, что в учреждении уделяется достаточное внимание налоговому планированию и контролю, однако имеются определенные недостатки, требующие корректировки.

В организационной структуре ФБУ "РосСтройКонтроль" ответственность за управление налоговыми рисками возложена на финансово-экономическую службу и бухгалтерию. Непосредственное руководство осуществляет главный бухгалтер, который координирует работу по планированию налоговых платежей, контролю за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты. При этом в штатном расписании отсутствует должность налогового консультанта или специалиста по налоговым рискам, что снижает эффективность работы в данном направлении.

Основными методами управления налоговыми рисками в учреждении являются внутренний налоговый аудит, мониторинг изменений законодательства, консультации с внешними экспертами и налоговое планирование. Внутренний налоговый аудит проводится на регулярной основе и включает проверку правильности исчисления налоговых баз, применения налоговых ставок и льгот, своевременности представления налоговой отчетности. Мониторинг изменений законодательства осуществляется с использованием справочно-правовых систем и информационных ресурсов налоговых органов.

Важным элементом системы управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль" является налоговое планирование, направленное на оптимизацию налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом учреждение придерживается консервативного подхода к налоговому планированию, избегая агрессивных схем оптимизации, которые могут быть расценены налоговыми органами как уклонение от уплаты налогов.

Оценивая эффективность существующей системы управления налоговыми рисками, необходимо отметить как положительные, так и отрицательные моменты. К положительным аспектам относятся наличие четкой организационной структуры управления, регулярное проведение внутреннего налогового аудита, использование современных информационных технологий для мониторинга налогового законодательства. Отрицательными моментами являются отсутствие формализованных процедур выявления и оценки налоговых рисков, недостаточное внимание к рискам, связанным с изменениями правоприменительной практики, отсутствие системы количественной оценки налоговых рисков.

Эффективность системы управления налоговыми рисками в значительной степени определяется уровнем налоговой нагрузки и количеством налоговых споров. Анализ показал, что налоговая нагрузка ФБУ "РосСтройКонтроль" находится в пределах среднеотраслевых значений, а количество налоговых споров минимально, что свидетельствует о достаточно высокой эффективности существующей системы управления налоговыми рисками.

Налоговые риски оказывают существенное влияние на принятие стратегических решений в ФБУ "РосСтройКонтроль", что обусловлено их потенциальным воздействием на финансовую устойчивость и репутацию учреждения. При разработке стратегических планов руководство учреждения учитывает возможные налоговые последствия и стремится минимизировать негативное влияние налоговых рисков на достижение поставленных целей.

Одним из ключевых направлений влияния налоговых рисков на стратегические решения является выбор организационно-правовой формы осуществления деятельности. Статус федерального бюджетного учреждения определяет специфику налогообложения и требует особого подхода к планированию налоговых платежей. При принятии решения о создании ООО "ЦСК" с долей участия 74,9% руководство ФБУ "РосСтройКонтроль" учитывало налоговые последствия такой структуры, в том числе возможность применения различных налоговых режимов и распределения финансовых потоков.

Другим важным аспектом влияния налоговых рисков на стратегические решения является выбор контрагентов и форм договорных отношений. При заключении контрактов с заказчиками и подрядчиками ФБУ "РосСтройКонтроль" проводит оценку налоговой добросовестности контрагентов, что позволяет минимизировать риски признания расходов необоснованными и получения необоснованной налоговой выгоды. Особое внимание уделяется документальному оформлению хозяйственных операций и сбору доказательной базы реальности выполнения работ и оказания услуг.

Стратегические решения, связанные с расширением видов деятельности и получением лицензий, также принимаются с учетом налоговых последствий. Например, получение лицензии на деятельность по размещению, сооружению, эксплуатации и выводу из эксплуатации ядерных установок расширяет возможности учреждения, но одновременно создает дополнительные налоговые риски, связанные с необходимостью соблюдения специальных требований налогового законодательства в данной сфере.

Инвестиционные решения ФБУ "РосСтройКонтроль", в частности приобретение основных средств и нематериальных активов, также принимаются с учетом налоговых последствий. Руководство учреждения анализирует возможность применения амортизационной премии, использования повышающих коэффициентов при начислении амортизации, применения льгот по налогу на имущество организаций. Это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и повысить эффективность инвестиционных проектов.

Таким образом, анализ системы управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль" показал, что учреждение сталкивается с различными видами налоговых рисков, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами. Существующая система управления налоговыми рисками имеет определенные недостатки, но в целом обеспечивает достаточный уровень защиты от негативных последствий. Налоговые риски оказывают существенное влияние на принятие стратегических решений, что подчеркивает необходимость дальнейшего совершенствования системы управления ими в интересах обеспечения устойчивого развития учреждения.

2.3 Рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ РосСтройКонтроль

Первой ключевой проблемой является отсутствие формализованной методики оценки налоговых рисков, что затрудняет своевременное выявление и предотвращение потенциальных налоговых угроз. Финансово-экономическая служба и бухгалтерия ФБУ "РосСтройКонтроль" осуществляют налоговый мониторинг на основе субъективного опыта специалистов, без использования унифицированного подхода к оценке вероятности и последствий налоговых рисков. Это снижает объективность оценки и может привести к недооценке серьезных угроз или переоценке незначительных рисков.

Вторая проблема связана с недостаточным уровнем автоматизации процессов оценки налоговых рисков. Существующая система предполагает преимущественно ручной анализ данных, что увеличивает трудоемкость процесса, снижает его оперативность и повышает вероятность ошибок человеческого фактора. В условиях роста объемов деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль" и усложнения налогового законодательства отсутствие современных программных решений для автоматизации оценки налоговых рисков становится все более значимой проблемой.

Третья проблема заключается в отсутствии специализированной структурной единицы, ответственной за налоговый риск-менеджмент. В настоящее время функции управления налоговыми рисками распределены между различными подразделениями и должностными лицами, что затрудняет координацию действий и снижает эффективность контроля. Отсутствие специалиста, обладающего углубленными знаниями в области налогового планирования и риск-менеджмента, не позволяет организовать системную работу по оценке и минимизации налоговых рисков.

С учетом выявленных проблем предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль".

Первым приоритетным мероприятием является внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации процессов оценки и мониторинга налоговых рисков. Предлагается разработать и внедрить программный комплекс "Налоговый контроль", адаптированный под специфику деятельности ФБУ "РосСтройКонтроль". Данный комплекс должен обеспечивать автоматизированный сбор, обработку и анализ информации, необходимой для оценки налоговых рисков, а также формирование аналитических отчетов и рекомендаций по минимизации выявленных рисков.

Функциональные возможности программного комплекса "Налоговый контроль" должны включать:

• Автоматизированную идентификацию налоговых рисков на основе анализа данных бухгалтерского и налогового учета;
• Количественную оценку вероятности и последствий реализации налоговых рисков;
• Мониторинг изменений налогового законодательства и оценку их влияния на налоговые обязательства учреждения;
• Формирование налоговых календарей и контроль сроков исполнения налоговых обязательств;
• Моделирование налоговых последствий различных сценариев хозяйственной деятельности;
• Формирование аналитических отчетов о состоянии налоговых рисков и рекомендаций по их минимизации.

Внедрение программного комплекса "Налоговый контроль" позволит автоматизировать трудоемкие процессы анализа и оценки налоговых рисков, повысить оперативность выявления потенциальных угроз и эффективность управленческих решений по их предотвращению. Кроме того, использование автоматизированной системы снизит вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором, и обеспечит более точную оценку налоговых рисков.

Процесс внедрения программного комплекса включает несколько этапов:

• Анализ требований и разработка технического задания (1 месяц);
• Разработка программного обеспечения (3 месяца);
• Тестирование и отладка (1 месяц);
• Внедрение в эксплуатацию и обучение персонала (1 месяц).

Общий срок реализации проекта составляет 6 месяцев. Ориентировочная стоимость проекта - 2 400 000 руб., включая затраты на разработку, внедрение и обучение персонала.

Формирование структурного подразделения по управлению налоговыми рисками

Вторым важным мероприятием является формирование отдела налогового планирования и контроля в структуре ФБУ "РосСтройКонтроль". Данное подразделение должно быть непосредственно подчинено заместителю генерального директора по экономике и финансам и включать в себя специалистов в области налогового учета, планирования и риск-менеджмента.

Основные функции отдела налогового планирования и контроля:

• Разработка и актуализация методики оценки налоговых рисков с учетом специфики деятельности учреждения;
• Регулярный мониторинг и оценка налоговых рисков по всем направлениям деятельности;
• Разработка рекомендаций по минимизации выявленных рисков;
• Участие в разработке учетной политики для целей налогообложения;
• Анализ изменений налогового законодательства и оценка их влияния на деятельность учреждения;
• Подготовка аналитических отчетов для руководства о состоянии налоговых рисков;
• Взаимодействие с налоговыми органами по вопросам налогового планирования и контроля.

Штатное расписание отдела налогового планирования и контроля должно включать следующие должности:

• Начальник отдела - 1 ед.;
• Главный специалист по налоговому планированию - 1 ед.;
• Специалист по налоговому контролю - 1 ед.;
• Специалист по анализу налоговых рисков - 1 ед.

Общие затраты на формирование и функционирование отдела налогового планирования и контроля представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет затрат на формирование и функционирование отдела налогового планирования и контроля

Источник: составлено автором.

Формирование отдела налогового планирования и контроля позволит централизовать функции управления налоговыми рисками, повысить качество налогового планирования и обеспечить более эффективный контроль за налоговыми обязательствами учреждения. Наличие специализированного подразделения также будет способствовать развитию корпоративной культуры налоговой безопасности и повышению ответственности сотрудников за соблюдение налогового законодательства.

Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий определяется сопоставлением затрат на их реализацию с ожидаемым экономическим эффектом от снижения налоговых рисков.

Общие затраты на реализацию предлагаемых мероприятий в первый год составляют:

• Внедрение программного комплекса "Налоговый контроль" - 2 400 000 руб.;
• Формирование отдела налогового планирования и контроля - 9 400 000 руб.;
• Итого - 11 800 000 руб.

Ожидаемый экономический эффект от реализации предлагаемых мероприятий формируется за счет следующих факторов:

• Снижение доначислений налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок;
• Оптимизация налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства;
• Повышение эффективности использования налоговых льгот и преференций;
• Сокращение трудозатрат на выполнение учетных и аналитических функций.

Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий производится по формуле:

(1)

где: Э - суммарный экономический эффект, руб.; Эд - эффект от снижения доначислений налогов, пеней и штрафов, руб.; Эо - эффект от оптимизации налоговой нагрузки, руб.; Эл - эффект от повышения эффективности использования налоговых льгот, руб.; Эт - эффект от сокращения трудозатрат, руб.; З - затраты на реализацию мероприятий, руб.

На основе анализа данных о доначислениях налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок за предыдущие периоды и оценки потенциала оптимизации налоговой нагрузки ожидаемый годовой экономический эффект от реализации предлагаемых мероприятий составляет:

• Эд = 5 600 000 руб. (снижение доначислений на 80% от среднего уровня за предыдущие периоды);
• Эо = 3 800 000 руб. (оптимизация налоговой нагрузки в пределах 0,3% от доходов);
• Эл = 2 200 000 руб. (дополнительный эффект от использования налоговых льгот);
• Эт = 1 400 000 руб. (сокращение трудозатрат на 20% от текущего уровня).

Таким образом, суммарный годовой экономический эффект составляет: Э = 5 600 000 + 3 800 000 + 2 200 000 + 1 400 000 = 13 000 000 руб.

Чистый экономический эффект в первый год с учетом затрат на реализацию мероприятий: ЧЭ = 13 000 000 - 11 800 000 = 1 200 000 руб.

Срок окупаемости предлагаемых мероприятий рассчитывается по формуле:

(2)

где: Т - срок окупаемости, лет; З - первоначальные затраты, руб.; Э - годовой экономический эффект, руб.; Зт - текущие ежегодные затраты, руб.

Первоначальные затраты составляют 3 400 000 руб. (затраты на внедрение программного комплекса и оборудование рабочих мест), текущие ежегодные затраты - 8 400 000 руб.

Т = 3 400 000 / (13 000 000 - 8 400 000) = 3 400 000 / 4 600 000 = 0,74 года.

Таким образом, срок окупаемости предлагаемых мероприятий составляет 0,74 года, или примерно 9 месяцев, что свидетельствует о высокой экономической эффективности предложенных решений.

В заключение следует отметить, что реализация предлагаемых мероприятий по совершенствованию системы оценки налоговых рисков позволит не только снизить вероятность и последствия налоговых рисков, но и повысить общую эффективность управления финансами ФБУ "РосСтройКонтроль". Внедрение автоматизированной системы оценки налоговых рисков и формирование специализированного структурного подразделения создадут необходимую организационную и технологическую базу для эффективного управления налоговыми рисками в условиях динамично меняющегося налогового законодательства и растущих требований к прозрачности финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль" для повышения эффективности стратегического управления организацией. Основные выводы и результаты исследования представлены ниже.

Исследование теоретических основ оценки налоговых рисков показало, что налоговые риски представляют собой вероятность наступления неблагоприятных последствий для организации в результате действий (бездействия) в сфере налогообложения. Налоговые риски являются важной составляющей финансовых рисков организации и требуют систематического подхода к их выявлению, оценке и управлению.

Изучение сущности и классификации налоговых рисков позволило выделить основные их группы. По источнику возникновения налоговые риски подразделяются на внешние (связанные с изменением законодательства, неоднозначностью трактовок налоговых норм, изменением налоговых ставок) и внутренние (обусловленные организацией учетного процесса, квалификацией персонала, документооборотом). По степени влияния налоговые риски классифицируются на риски с низким, средним и высоким уровнем воздействия на деятельность организации. Выявлена специфика налоговых рисков для бюджетных учреждений, связанная с необходимостью разграничения доходов и расходов по различным видам деятельности.

Анализ методов оценки налоговых рисков показал разнообразие подходов к их количественному и качественному измерению. Наиболее распространенными являются экономико-статистические методы, расчетно-аналитические методы и метод экспертных оценок. Установлено, что выбор конкретных методов зависит от специфики деятельности организации, доступности исходной информации, квалификации специалистов и других факторов. Для эффективной оценки налоговых рисков необходимо сочетание различных методов, позволяющих получить наиболее полную и объективную картину.

Определение роли оценки налоговых рисков в стратегическом планировании выявило, что интеграция оценки налоговых рисков в процесс стратегического планирования позволяет организации принимать обоснованные управленческие решения, минимизировать возможные негативные последствия реализации налоговых рисков и оптимизировать налоговую нагрузку. Налоговые риски оказывают существенное влияние на выбор организационно-правовой формы осуществления деятельности, контрагентов, форм договорных отношений, а также на инвестиционные решения.

Анализ организационно-экономической характеристики ФБУ "РосСтройКонтроль" показал, что учреждение является стабильно функционирующей организацией, осуществляющей деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора. Финансовые показатели демонстрируют положительную динамику: за период 2021-2024 гг. доходы от оказания платных услуг увеличились на 33,1%, балансовая стоимость основных средств – на 28,1%. Одновременно наблюдается сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, что свидетельствует об эффективном управлении финансовыми потоками.

Исследование системы управления налоговыми рисками в ФБУ "РосСтройКонтроль" позволило выявить ключевые налоговые риски учреждения: риск неправильного разграничения облагаемых и необлагаемых НДС операций, риск неправильного раздельного учета доходов для целей налога на прибыль, риск доначислений по итогам налоговых проверок. Существующая система управления налоговыми рисками имеет как положительные аспекты (наличие организационной структуры, проведение внутреннего налогового аудита, мониторинг законодательства), так и недостатки (отсутствие формализованных процедур выявления и оценки рисков, недостаточная автоматизация, отсутствие специализированного подразделения).

Оценка влияния налоговых рисков на стратегические решения ФБУ "РосСтройКонтроль" показала, что налоговые риски учитываются при выборе организационно-правовой формы осуществления деятельности, контрагентов и форм договорных отношений, при расширении видов деятельности и получении лицензий, а также при принятии инвестиционных решений. Однако отсутствие формализованной методики оценки налоговых рисков затрудняет процесс их интеграции в стратегическое планирование.

На основе проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль". Основными мероприятиями являются внедрение автоматизированной системы оценки налоговых рисков (программный комплекс "Налоговый контроль") и формирование отдела налогового планирования и контроля. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий показал, что суммарный годовой экономический эффект составит 13 000 000 рублей, а срок окупаемости – 9 месяцев, что свидетельствует о высокой экономической эффективности предложенных решений.

Результаты исследования имеют теоретическую значимость, заключающуюся в развитии методологических подходов к оценке налоговых рисков в федеральных бюджетных учреждениях, а также практическую значимость, состоящую в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль", которые могут быть использованы как в деятельности данного учреждения, так и в практике работы других федеральных бюджетных учреждений.

Таким образом, цель исследования достигнута, поставленные задачи решены. Разработанные рекомендации по совершенствованию системы оценки налоговых рисков в ФБУ "РосСтройКонтроль" будут способствовать повышению эффективности стратегического управления организацией, минимизации налоговых рисков и оптимизации налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2022) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (дата обращения: 10.10.2025).
2. Батукаева, А. Р. Трансформация существующей оценки налоговых рисков в России под международные стандарты финансовой отчетности / А. Р. Батукаева // Вестник Чеченского государственного университета им. А.А. Кадырова. – 2023. – № 3 (51). – С. 61-67.
3. Брянцева, Л. В. Управление налоговыми рисками с целью обеспечения экономической безопасности / Л. В. Брянцева, А. А. Копытова // Политэкономические проблемы развития современных агроэкономических систем: материалы международной научно-практической конференции. – Воронеж, 2023. – С. 278-284.
4. Гореликова, А. С. Оценка и управление налоговыми рисками организации / А. С. Гореликова // Институты и механизмы инновационного развития: мировой опыт и российская практика: сборник статей 13-й Международной научно-практической конференции. – Курск, 2023. – С. 156-159.
5. Дмитриева, И. М. Оценка налоговых рисков в современной бизнес-среде / И. М. Дмитриева // Экономические исследования и разработки. – 2024. – № 11. – С. 7-12.
6. Затолгутская, Н. Н. Оценка налогового риска и налоговой нагрузки в системе стратегического управления / Н. Н. Затолгутская // Экономика. Бизнес. Финансы. – 2023. – № 3. – С. 15-19.
7. Карпова, Е. А. Анализ существующих методов оценки налоговых рисков / Е. А. Карпова // Современная экономика: актуальные вопросы теории и практики: сборник статей VI Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2023. – С. 58-61.
8. Киреева, Т. Д. Классификация налоговых рисков / Т. Д. Киреева, А. Г. Чегодаева // Лучшая студенческая статья 2024: XVI международный научно-исследовательский конкурс. – Пенза: МЦНС «НАУКА И ПРОСВЕЩЕНИЕ», 2024. – С. 97-99.
9. Кузнецова, О. Н. Налоговая нагрузка и оценка налоговых рисков в организации / О. Н. Кузнецова, Д. И. Иляшевич // Климат, экология, сельское хозяйство Евразии: материалы XIV Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию Победы в Великой Отечественной войне. – п. Молодежный, 2025. – С. 461-469.
10. Купрюшина, О. М. Применение учетно-аналитического инструментария в целях обеспечения налоговой составляющей экономической безопасности организации / О. М. Купрюшина, Т. А. Пожидаева, А. А. Романов // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2023. – № 3. – С. 86-100.
11. Лабурдова, И. П. Оценка налоговых рисков / И. П. Лабурдова // Вестник Белорусской государственной сельскохозяйственной академии. – 2023. – № 3. – С. 47-51.
12. Максимов, Н. С. Анализ и оценка налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки организации / Н. С. Максимов // Вестник евразийской науки. – 2024. – Т. 16. – № S1. – С. 12-18.
13. Науменко, А. Д. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения и их оценка / А. Д. Науменко, М. И. Еримизина // Проблемы и перспективы развития системы учета, аудита и государственного управления в условиях цифровой экономики: материалы III Международной научно-практической конференции. – Симферополь, 2023. – С. 210-214.
14. Патлатый, А. Ю. Методы оценки налоговых рисков / А. Ю. Патлатый // Инновационные идеи молодых - десятилетию науки и технологий: сборник материалов Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2023. – С. 275-282.
15. Полинская, М. В. Корпоративные налоговые риски: сущность и оценка / М. В. Полинская, Д. А. Узунян, М. В. Скиба, С. В. Лозня // Вестник Академии знаний. – 2024. – № 3 (62). – С. 630-634.
16. Полякова, М. А. Методы оценки налоговых рисков / М. А. Полякова // Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации экономики: сборник статей X Всероссийской научно-практической конференции. – Пенза, 2023. – С. 109-114.
17. Рубан-Лазарева, Н. В. Налоговые риски в контексте достижения национальных целей развития России на 2024 год / Н. В. Рубан-Лазарева // Экономика. Налоги. Право. – 2024. – Т. 17. – № 1. – С. 145-157.
18. Сергеева, Е. С. Оценка налоговых рисков организации / Е. С. Сергеева, Н. В. Кузнецова // Научное обеспечение агропромышленного комплекса: сборник статей по материалам 79-й научно-практической конференции студентов по итогам НИР за 2023 год. В 2-х частях. – Краснодар, 2024. – С. 33-35.
19. Смирнова, Е. Е. Оценка налоговых рисков, возникающих у налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц / Е. Е. Смирнова // Финансы: теория и практика. – 2024. – Т. 28. – № 1. – С. 64-74.
20. Смирнова, Е. Е. Оценка налоговых рисков, возникающих у проверяемых лиц-объектов налогового контроля: региональный аспект / Е. Е. Смирнова // Проблемы экономики и юридической практики. – 2024. – Т. 20. – № 2. – С. 265-270.
21. Тагильцева, А. В. Управление налоговыми рисками в системе экономической безопасности организации / А. В. Тагильцева, М. Н. Семиколенова // Современные аспекты учета, анализа и аудита: материалы Всероссийской научно-практической конференции. – Красноярск, 2025. – С. 80-84.
22. Флакина, В. М. Налоговый комплаенс в системе экономической безопасности организации / В. М. Флакина // Экономика, финансы и управление: актуальные вопросы теории и практики: сборник статей VII Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2024. – С. 143-146.
23. Шалаев, И. А. Понятийный аппарат и практика оценки и контроля налоговых рисков субъектов предпринимательства в условиях изменчивости налоговой среды / И. А. Шалаев, О. И. Кожанчиков, Н. Ю. Кожанчикова // Экономическая среда. – 2024. – Т. 13. – № 1. – С. 103-121.
24. Эзопова-Сорокина, О. С. Оценка налоговых рисков в системе управления организацией / О. С. Эзопова-Сорокина, Е. А. Эзопова-Сорокина // Экономика и предпринимательство. – 2023. – № 1 (150). – С. 1279-1284.
25. Яковлева, Ю. К. Налоговые риски и ответственность за нарушение налогового законодательства в части налога на прибыль / Ю. К. Яковлева, В. В. Новикова // Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. – 2023. – № 5. – С. 83-86.
26. Отчет о результатах деятельности ФБУ «РосСтройКонтроль», находящегося в ведении Минстроя России и закрепленного за ним федерального имущества за 2023 год [Электронный ресурс] // Minstroyrf.gov.ru. – 2024. – URL: https://www.minstroyrf.gov.ru/about/organizations/docs/182281/ (дата обращения: 04.10.2025).
27. «Федеральный центр строительного контроля» (ФБУ «РосСтройКонтроль») [Электронный ресурс] // ЕГРЮЛ, audit-it.ru. – Москва, 2025. – URL: https://www.audit-it.ru/contragent/1047713006296_fbu-rosstroykontrol (дата обращения: 02.10.2025).
28. Итоги работы Федерального бюджетного учреждения «РосСтройКонтроль» [Электронный ресурс] // Godovoy-otchet-RosStroyKontrol.pdf. – 2025. – URL: file:///C:/Users/igram/Downloads/Godovoy-otchet-RosStroyKontrol.pdf (дата обращения: 05.10.2025).