Организация системы бюджетирования на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Эффективное управление финансами является залогом устойчивого развития любой организации. В современных условиях одним из наиболее действенных инструментов финансового менеджмента выступает бюджетирование. Оно позволяет обеспечить сбалансированность денежных потоков, оптимизировать расходы, повысить обоснованность управленческих решений в области финансов.

Особую актуальность внедрение технологии бюджетирования приобретает для государственных учреждений, деятельность которых финансируется из бюджета. К их числу относятся и налоговые органы РФ, являющиеся структурными подразделениями Федеральной налоговой службы. Эффективное распределение и использование бюджетных средств в инспекциях ФНС имеет большое значение для качественного выполнения ими функций по контролю за соблюдением налогового законодательства и обеспечению полноты и своевременности пополнения бюджета.

Вместе с тем, внедрение бюджетирования в госсекторе сопряжено с рядом сложностей, обусловленных его спецификой. В частности, это касается ограниченности полномочий распорядителей бюджетных средств, жесткой регламентации их деятельности. Учет этих особенностей крайне важен для построения эффективной системы бюджетирования в государственном учреждении.

В связи с этим тема организации бюджетирования в ИФНС представляется весьма актуальной с научной и практической точки зрения. Ее исследование позволит разработать обоснованные рекомендации по совершенствованию данного процесса применительно к специфике налоговых органов.

Объект исследования - Межрайонная ИФНС России No24 по Санкт-Петербургу.

Предмет исследования - организация системы бюджетирования в налоговом органе.

Цель исследования – изучить особенности организацию системы бюджетирования на предприятии.

Задачи:

• изучить сущность и принципы организации системы финансового планирования на предприятии;
• выявить роль бюджетирования в финансовом планировании. Методики бюджетирования;
• проанализировать нормативно-правовая база системы бюджетирования предприятия;
• изучить организационно-экономическую характеристику предприятия;
• изучить особенности формирования и исполнения финансового бюджета предприятия;
• изучить информационно-программное обеспечение;
• разработать пути повышения эффективности системы бюджетирования.

Методы исследования:

• Теоретические методы: анализ научной литературы по вопросам бюджетирования, изучение и обобщение опыта организации бюджетирования на предприятиях.
• Эмпирические методы: сбор фактических данных о системе бюджетирования в Межрайонной ИФНС России No24 (нормативные документы, статистическая отчетность и др.), наблюдение, сравнение.
• Методы обработки данных: сравнительный анализ, группировка, графическая и табличная интерпретация данных.

Информационная база исследования:

• Теоретические источники: научные публикации по вопросам бюджетирования, учебная литература.
• Нормативно-правовые акты, регламентирующие бюджетирование в ИФНС.
• Финансовая и статистическая отчетность ИФНС.
• Внутренние регламенты и положения о бюджетировании в ИФНС.
• Результаты анализа и наблюдений в процессе исследования.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее результатов для совершенствования процесса бюджетирования в Межрайонной ИФНС России No24 и других налоговых органах. Разработанные рекомендации позволят повысить эффективность планирования и использования бюджетных средств, что положительно скажется на результатах деятельности налоговых органов. Материалы исследования могут применяться в учебном процессе.

ГЛАВА 1. Теоретические основы финансового планирования

1.1 Сущность и принципы организации системы финансового планирования на предприятии

Финансовое планирование является важнейшей составляющей управления финансами организации. Оно позволяет обеспечить сбалансированность денежных потоков и эффективное использование финансовых ресурсов для достижения текущих и стратегических целей.

В экономической литературе выделяют следующие подходы к определению сущности финансового планирования:

• Финансовое планирование как процесс разработки системы финансовых планов и показателей.
• Финансовое планирование как инструмент обеспечения финансовыми ресурсами различных направлений деятельности организации.
• Финансовое планирование как элемент управления финансами, наряду с такими функциями как организация, координация, стимулирование и контроль [2].

Финансовое планирование — один из основных инструментов в управлении финансами организации. Благодаря финансовому планированию появляются возможности разглядеть дальнейшее направление деятельности компании. Планируя финансовую деятельность, можно предусмотреть появление трудностей. Руководство, в первую очередь, должно обращать своё внимание на возможности компании, чем, в последующем, на устранение возникших проблем.

Редко можно найти компании, которые планируют свой провал, однако, очень много тех, которые терпят неудачу из-за ошибочного планирования. Если правильно характеризовать поведение затрат, имеется возможность более точно прогнозировать изменения производства и продаж товаров на общие затраты. Если речь идёт о составлении бюджета прибыли и бюджетного баланса, то здесь важно знать о прямом отнесении затрат на объекты учёта и косвенного распределения затрат.

Финансовое планирование — это наилучшее распределение доходов и расходов денежных средств, в целях повышения эффективности работы компании. Финансовое планирование реализуется за счёт формирования финансовых планов, различных в своём содержании и предназначении. Если компании требуется получить инвестиции, то руководство также должно обратиться к финансовому планированию.

Исходя из этих подходов, можно дать следующее определение: финансовое планирование - это процесс разработки и увязки системы финансовых планов и показателей, обеспечивающих реализацию финансовой стратегии и тактики организации.

Бюджет — это механизм планирования и контроля финансовых ресурсов компании. Первоначально бюджет является неким планом или нормативом, далее он начинает служить как инструмент контроля.

На различных предприятиях функции планирования отличаются друг от друга. Это зависит от вида деятельности организации, и её размеров. Формирование финансовых планов является важным аспектом в регулировании и улучшении финансового состояния компании. Рассмотрим основные понятия, связанные с финансовым планированием [4].

Финансовый план — это подытоженный плановый документ, включающий в себя доходы и расходы компании в текущем и долгосрочном периоде. Финансовый план содержит операционные, текущие, и прогнозные финансовые ресурсы. В Российской Федерации принято формировать финансовый план в виде документа о доходах и расходах компании, сроком на квартал, год, либо пятилетие.

Оперативный финансовый план — это документ, который формируется, основываясь на годовом, либо квартальном балансе о доходах и расходах от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Как правило, компании используют два вида бюджетов — оперативный и капитальный.

Бюджетирование — одна из основ финансового управления, заключается в формировании, принятии и контроле их осуществления.

Роль финансового планирования состоит в том, что:

• стратегические цели компании отражаются в виде финансовых показателей, таких как выручка, прибыль, денежные потоки, объём реализации услуг;
• составляются нормы для поступления финансовых данных в виде финансовых планов, а также документах об их осуществлении;
• выявляются необходимые рамки денежных средств, которые понадобятся для исполнения оперативных и долгосрочных планов компании;
• оперативные финансовые планы очень важны для создания и дальнейшего регулирования финансовой стратегии компании [12].

Основная задача финансового планирования — это подсчёт объёмов денежных ресурсов, капитала и резервов организации, основываясь на прогнозах размеров денежных потоков, которые образуются при помощи заёмных, либо привлечённых от инвесторов средств [11].

Система финансового планирования включает следующие элементы:

• Долгосрочное финансовое планирование - на период от 5 лет. Основной документ - стратегический финансовый план.
• Текущее финансовое планирование - до 1 года. Основные документы - годовой финансовый план, бюджет доходов и расходов, платежный календарь.
• Оперативное финансовое планирование - до 1 месяца. Включает разработку оперативных финансовых планов [5].

Финансовое планирование является важной составляющей управления предприятием. Эффективная система финансового планирования должна базироваться на следующих основных принципах:

1. Принцип системности. Финансовое планирование должно охватывать все стороны деятельности предприятия и учитывать взаимосвязи между различными показателями для обеспечения сбалансированности и перспективности планов.

Сущность принципа системности в финансовом планировании заключается в комплексном подходе, при котором все элементы финансового плана рассматриваются не изолированно, а в их взаимосвязи. Финансовое планирование охватывает различные аспекты деятельности предприятия - от планирования выручки от реализации до формирования инвестиционной и кредитной политики.

Принцип системности предполагает учет финансовых показателей как единого целого с установлением и анализом взаимосвязей между отдельными элементами. Это позволяет комплексно оценить финансовое состояние предприятия и спрогнозировать динамику основных финансовых показателей.

Реализация принципа системности в финансовом планировании обеспечивает взаимоувязку таких его видов как: планирование выручки от реализации, планирование затрат на производство и реализацию продукции, планирование прибыли, планирование денежных потоков.

Системный подход к финансовому планированию на предприятии предполагает изучение факторов внешней и внутренней среды, оценку производственного и финансового потенциала предприятия. На основе этих данных формируется комплекс взаимосвязанных финансовых показателей, характеризующих будущее финансовое состояние предприятия [4].

Таким образом, принцип системности в финансовом планировании позволяет обеспечить сбалансированность плановых показателей, оценить реалистичность и обоснованность финансовых планов, скорректировать при необходимости отдельные их элементы. Это является залогом эффективного стратегического и оперативного управления финансами предприятия.

2. Принцип комплексности. Финансовые планы должны включать все необходимые разделы: план доходов и расходов, план движения денежных средств, прогнозный баланс и др. [3].

Такой комплексный подход к финансовому планированию позволяет не только составить развернутый прогноз движения финансовых ресурсов, но и выявить проблемные области, диспропорции в финансовой деятельности.

Реализация принципа комплексности обеспечивает получение системы взаимосвязанных плановых показателей, всесторонне отражающих предстоящие изменения в финансовом состоянии предприятия. Это повышает обоснованность и эффективность принимаемых управленческих решений в области финансов.

3. Принцип конкретности и реальности. Плановые показатели должны быть экономически обоснованы с учетом фактических условий и возможностей предприятия.

Сущность данного принципа состоит в том, что все показатели финансовых планов должны быть экономически обоснованы и соответствовать реальным возможностям и условиям хозяйственной деятельности предприятия.

Принцип конкретности предполагает, что плановые расчеты строятся на основе норм и нормативов, установленных для данного предприятия с учетом специфики его работы. Например, нормы расхода сырья, топлива, материалов должны соответствовать технологии производства.

Принцип реальности означает, что в основу планирования должна быть положена полная и достоверная информация о производственных мощностях, кадровом составе, техническом уровне, финансовом состоянии предприятия. Планы должны учитывать сложившиеся тенденции, графики поставок, сезонные колебания и другие факторы.

Реализация принципов конкретности и реальности в финансовом планировании обеспечивает обоснованность расчетов, их согласованность с имеющимися ресурсами и производственными мощностями предприятия. Это в конечном итоге повышает точность финансовых планов и позволяет руководству принимать эффективные управленческие решения [6].

4. Принцип участия и координации. В процессе планирования должны принимать участие все подразделения предприятия, их планы должны быть скоординированы.

Сущность этого принципа заключается в широком привлечении к процессу планирования специалистов различных подразделений и тесной координации их действий.

Участие предполагает, что в составлении финансовых планов активно задействованы руководители и работники производственных и функциональных подразделений предприятия - планово-экономического, финансового, сбытового, снабженческо-сбытового и др. Это позволяет обеспечить учет специфики и потребностей различных направлений деятельности.

Координация означает согласование и взаимоувязку разрабатываемых планов и показателей. Это необходимо для формирования единого комплекса взаимосвязанных и сбалансированных финансовых планов.

Реализация принципа участия и координации способствует повышению обоснованности, точности и выполнимости финансовых планов, поскольку они разрабатываются с учетом интересов всех подразделений предприятия. Это также повышает ответственность исполнителей за выполнение плановых заданий.

5. Принцип непрерывности. Финансовое планирование должно осуществляться на постоянной основе с учетом изменений внешних и внутренних факторов [1].

В рамках принципа непрерывности финансовое планирование должно представлять собой постоянный, регулярно осуществляемый процесс, а не разовое мероприятие [2].

Такой подход позволяет обеспечить гибкость финансового планирования и его адаптивность к меняющимся условиям внешней и внутренней среды. Непрерывность означает, что процесс финансового планирования осуществляется на предприятии постоянно, а не от случая к случаю. Это повышает обоснованность и реалистичность финансовых планов, позволяет своевременно реагировать на новые вызовы и возможности.

6. Принцип гибкости. Система финансового планирования должна быть способна оперативно реагировать на изменение условий, вносить корректировки в планы.

Реализация принципа гибкости в системе финансового планирования предполагает построение такого процесса, который позволяет оперативно реагировать на изменения внутренних и внешних условий деятельности предприятия.

В научной литературе выделяют следующие основные направления обеспечения гибкости финансового планирования:

• Использование скользящих финансовых планов и прогнозов, которые постоянно уточняются и пересматриваются с учетом текущей ситуации. Это позволяет адаптировать финансовые планы к меняющимся обстоятельствам.
• Разработка альтернативных сценариев финансовых планов исходя из возможных вариантов развития событий. Это создает основу для выбора наиболее эффективного решения при наступлении того или иного сценария.
• Внедрение системы мониторинга ключевых факторов внешней и внутренней среды, влияющих на финансовое положение предприятия. Это позволяет заблаговременно идентифицировать сигналы о необходимости корректировки планов.
• Использование современных методов финансового планирования, таких как бюджетирование, моделирование и симуляция различных ситуаций, сценарный анализ. Данные инструменты обеспечивают вариативность планирования.
• Разработка оперативных процедур внесения изменений в финансовые планы в случае необходимости. Это позволяет быстро реагировать на существенные отклонения реальной ситуации от запланированных параметров.
• Поддержание высокого уровня квалификации финансовых планировщиков, развитие их способностей к анализу и моделированию различных вариантов финансовых планов [8].

Реализация этих подходов в совокупности обеспечивает необходимый уровень гибкости и адаптивности системы финансового планирования на предприятии в меняющихся экономических условиях.

7. Принцип точности и детализации. Плановые показатели должны быть обоснованы с необходимой степенью точности и детализации.

Соблюдение принципа точности и детализации при финансовом планировании означает, что плановые показатели должны быть обоснованы и рассчитаны с необходимой степенью точности, а также детализированы по структурным подразделениям, видам деятельности, отдельным операциям.

В научной литературе по финансовому менеджменту выделяют следующие основные подходы к обеспечению точности и детализации при финансовом планировании:

• Применение научно обоснованных методов расчета плановых показателей - нормативный, балансовый, экономико-математические методы, метод экспертных оценок и др. Использование этих методов повышает точность планов.
• Обоснование плановых показателей путем многофакторного анализа, выявления факторов, влияющих на каждый конкретный показатель, с построением факторных моделей.
• Планирование основных финансовых показателей в нескольких вариантах - оптимистичном, наиболее вероятном и пессимистичном. Это повышает вероятность достижения запланированных результатов.
• Детализация финансовых планов по структурным подразделениям, видам продукции, отдельным операциям с распределением контрольных цифр. Чем выше уровень детализации, тем более точно можно контролировать выполнение планов.
• Разработка смет, бюджетов, норм и нормативов расходования финансовых ресурсов. Это вносит прозрачность и точность в планирование.
• Обеспечение тесной увязки, согласованности и взаимообусловленности всех разделов и показателей финансового плана.

Реализация этих подходов в совокупности закладывает основу для формирования финансовых планов с необходимой степенью точности и структурной детализации, что является важнейшим условием эффективного финансового планирования на предприятии [3].

8. Принцип оптимальности. Финансовые планы должны обеспечивать наиболее эффективное использование финансовых ресурсов предприятия.

Реализация принципа оптимальности в процессе финансового планирования означает, что финансовые планы должны быть ориентированы на обеспечение наиболее эффективного использования финансовых ресурсов для достижения целей предприятия.

В научной литературе по финансовому менеджменту выделяют следующие основные подходы к обеспечению оптимальности финансовых планов:

• Применение экономико-математических методов и моделей оптимизации при разработке финансовых планов. Использование таких инструментов как линейное, динамическое, стохастическое программирование позволяет обосновать оптимальное распределение финансовых ресурсов.
• Многовариантность расчетов при планировании основных финансовых показателей с целью выбора оптимального варианта с использованием критериев оптимизации.
• Оценка эффективности запланированных мероприятий и проектов с точки зрения соотношения ожидаемых затрат и результатов. Отбор наиболее эффективных вариантов.
• Планирование потребности в финансовых ресурсах и источников финансирования не только исходя из текущих потребностей, но и с учетом обеспечения будущего роста и финансовой устойчивости [4].
• Оптимизация структуры капитала на основе оценки стоимости различных источников финансирования. Выбор оптимального сочетания собственного и заемного капитала.
• Оптимизация денежных потоков предприятия за счет синхронизации притоков и оттоков денежных средств во времени.
• Обеспечение опережающего роста инвестиций в наиболее эффективные проекты развития по сравнению с текущими затратами.

Использование этих подходов в комплексе позволяет разрабатывать сбалансированные, обоснованные финансовые планы, отвечающие критериям оптимальности для конкретного предприятия с учетом его стратегических целей и возможностей.

9. Принцип сбалансированности. Объемы финансовых ресурсов, получаемых предприятием, и направления их использования должны быть сбалансированы.

Реализация принципа сбалансированности в процессе финансового планирования предполагает обеспечение равновесия между объемами финансовых ресурсов, привлекаемых предприятием, и направлениями их использования.

Достижение сбалансированности обеспечивается комплексным характером финансового планирования, тесной увязкой всех разделов финансового плана между собой, многовариантностью расчетов при разработке планов. Это позволяет разрабатывать реалистичные, внутренне согласованные финансовые планы.

10. Принцип приоритета стратегических целей. Финансовое планирование должно быть ориентировано прежде всего на реализацию стратегических целей предприятия.

Реализация принципа приоритета стратегических целей в процессе финансового планирования означает его ориентацию прежде всего на достижение долгосрочных стратегических задач и целей предприятия.

В научных публикациях по финансовому менеджменту отмечается, что обеспечение приоритета стратегических целей при финансовом планировании достигается посредством следующих основных подходов:

• Разработка финансовой стратегии как части общей стратегии развития предприятия. Финансовая стратегия определяет долгосрочные ориентиры и приоритеты финансового развития.
• Подчинение текущих и оперативных финансовых планов стратегическим целям развития. Все финансовые решения должны оцениваться с точки зрения их вклада в реализацию стратегии.
• Планирование объемов финансирования стратегических направлений и проектов развития на перспективу с опережением текущих затрат.
• Формирование системы стратегического финансового контроллинга, позволяющего отслеживать продвижение по пути реализации стратегических целей [1].
• Использование сбалансированной системы показателей, сочетающей финансовые и нефинансовые индикаторы, для оценки достижения стратегических целей.
• Корректировка финансовых планов в случае изменения стратегических приоритетов развития предприятия.
• Постоянный мониторинг внешней и внутренней среды для выявления новых стратегических возможностей и угроз.

Соблюдение принципа приоритета стратегических целей обеспечивает направленность всей системы финансового планирования на решение долгосрочных задач развития предприятия.

Соблюдение этих ключевых принципов позволит предприятию выстроить эффективную систему финансового планирования, обеспечивающую стабильное развитие организации. Финансовые планы должны формироваться с учетом стратегии развития предприятия, анализа внутренних возможностей и внешней среды. Качественное финансовое планирование способствует повышению обоснованности управленческих решений и достижению целей бизнеса.

1.2 Роль бюджетирования в финансовом планировании. Методики бюджетирования

Построение методологии анализа и планирования будущего состояния показателей даёт ориентир движения и развития компании, экономит время и обеспечивает эффективность работы предприятия. А подчинение методологии особенностям сферы деятельности и работы конкретной компании даёт наиболее точный и быстрый результат движения к стратегической цели.

Бюджетирование является одним из главных инструментов управления предприятием. Оно достаточно давно и активно применяется предприятиями в качестве метода финансового планирования.

В научной литературе по бюджетированию описывается широкий спектр методик бюджетного планирования и управления, применяемых на предприятиях. Рассмотрим подробнее основные из них.

• Нормативный метод базируется на использовании разработанных на предприятии финансовых норм и нормативов, на основании которых формируется бюджет. Данный метод обеспечивает обоснованность плановых показателей.

Нормативный метод является одним из наиболее распространенных в практике бюджетирования на предприятиях. Сущность этого метода заключается в использовании разработанной на предприятии системы финансовых норм и нормативов для формирования плановых показателей бюджетов.

В научной литературе по экономике и финансам отмечается, что применение нормативного метода при бюджетировании имеет следующие преимущества: повышает обоснованность запланированных показателей бюджетов, поскольку они базируются на научно выведенных нормах и нормативах; устанавливает научно обоснованные нормы расходования финансовых и материальных ресурсов, что повышает эффективность их использования; способствует выявлению и мобилизации резервов снижения затрат за счет сравнения фактических затрат с установленными нормами; обеспечивает возможность систематического контроля исполнения бюджетов посредством сопоставления фактических и нормативных показателей; создает основу для анализа причин отклонений фактических результатов от нормативных и принятия обоснованных управленческих решений [3].

Таким образом, применение нормативного метода значительно повышает обоснованность, эффективность и контролируемость бюджетного планирования на предприятии.

• Метод директивного планирования предполагает установление контрольных цифр и заданий по бюджетам подразделений централизованно высшим руководством. Этот метод характерен для жесткой вертикали управления.

Метод директивного планирования широко применяется в практике бюджетирования на предприятиях с жесткой иерархической структурой управления.

Суть этого метода заключается в том, что все основные параметры бюджетов структурных подразделений устанавливаются централизованно высшим руководством компании в виде контрольных цифр, заданий, лимитов. Руководители подразделений обязаны обеспечить выполнение спущенных сверху бюджетных показателей.

К преимуществам директивного метода в научной литературе по экономике и финансам относят: возможность жесткого контроля и управления бюджетами со стороны центрального аппарата; обеспечение выполнения общефирменных целей, так как подразделения действуют согласно заданным параметрам; простота и понятность механизма бюджетирования.

К недостаткам данного метода можно отнести: отсутствие заинтересованности подразделений в конечных результатах; недостаточный учет специфики и возможностей подразделений при установлении заданий; высокие риски искажения информации подразделениями.

• Метод экономико-математического моделирования использует различные экономико-математические модели для обоснования и оптимизации показателей бюджета. Повышает научную обоснованность[2].

Метод экономико-математического моделирования находит все более широкое применение в бюджетном планировании в связи с развитием экономико-математических методов и компьютерных технологий.

Сущность этого метода состоит в использовании различных экономико-математических моделей для расчета и оптимизации показателей бюджета.

В научной литературе по экономике и финансам отмечаются следующие преимущества данного подхода: повышение научной обоснованности плановых показателей бюджета за счет применения объективных математических методов; возможность моделирования и анализа многофакторных сложных зависимостей, определяющих показатели бюджета; оптимизация плановых показателей на основе использования экономико-математических моделей; согласование в единой системе всех показателей бюджетов подразделений и финансового плана предприятия; автоматизация процессов бюджетного планирования на базе компьютерных технологий.

Однако экономико-математическое моделирование требует значительных затрат на разработку моделей и программного обеспечения. Поэтому оно более применимо на крупных предприятиях, где эффект от его внедрения выше.

• Балансовый метод основан на тесной увязке всех разделов бюджета между собой и итоговыми показателями баланса предприятия. Обеспечивает сбалансированность бюджета.

В научной литературе по экономике и финансам отмечается, что применение балансового метода в процессе бюджетирования имеет следующие особенности: бюджет доходов и расходов увязывается с планом по балансовой прибыли; бюджет движения денежных средств согласуется с бюджетом доходов и расходов; плановый баланс формируется на основе бюджетов движения активов и обязательств; проводится сравнение итоговых показателей бюджета с соответствующими статьями планового баланса; осуществляется последовательный контроль взаимоувязки показателей бюджета и их соответствия данным бухгалтерского учета; при необходимости проводится корректировка отдельных бюджетов для обеспечения сбалансированности [7].

Балансовый метод обеспечивает комплексный подход к бюджетному планированию и позволяет сформировать взаимоувязанную систему финансовых планов предприятия.

• Метод бюджетирования "с нуля" предполагает формирование бюджета на новый период не с учетом факта предыдущего периода, а исходя только из потребностей нового бюджетного цикла. Повышает гибкость.

В научной литературе по экономике и финансам отмечаются следующие особенности данного метода: при составлении бюджета учитываются только потребности и задачи нового планового периода; отсутствует привязка к затратам и результатам предыдущего периода; каждая статья бюджета рассчитывается заново на основе нуля, исходя из целей на будущий период; применяются различные современные методы планирования "с нуля" - бенчмаркинг, анализ сценариев и др.

Преимущества данного подхода: исключение устаревших показателей прошлых периодов в новом бюджете; высокая гибкость и ориентация бюджета на будущие цели; стимулирование поиска новых источников снижения затрат и роста доходов.

Недостатки: высокая трудоемкость "ручного" составления всех расчетов заново; риск неучета важных факторов и показателей из предыдущего периода.

Таким образом, данный метод применим в организациях, готовых к серьезной аналитической работе по планированию "с нуля".

• Нулевой метод бюджетирования предполагает ежегодное формирование всех статей бюджета "с нуля", без учета фактических значений предыдущего периода [6].

Нулевой метод бюджетирования (zero-based budgeting) предполагает планирование бюджета организации "с нуля", без учета предыдущих показателей. Этот метод был предложен в 1970-х годах американским экономистом Питером Пайком как альтернатива традиционному инкрементному (пошаговому) бюджетированию.

Суть нулевого бюджетирования заключается в том, что при составлении бюджета каждая статья расходов должна быть детально проанализирована и обоснована с нулевой базы, а не просто индексирована на основе прошлых данных.

Процесс нулевого бюджетирования включает следующие этапы:

1. Определение центров финансовой ответственности (ЦФО) в организации.

2. Ранжирование программ и видов деятельности по приоритетности внутри каждого ЦФО.

3. Детальное обоснование затрат по каждой программе/виду деятельности.

4. Принятие решения о финансировании на основе приоритетности и обоснованности программ.

5. Утверждение и исполнение бюджета.

6. Оценка эффективности расходов по завершении периода.

Основными преимуществами нулевого бюджетирования являются: выявление неэффективных и низкоприоритетных расходов; повышение обоснованности распределения ресурсов; усиление контроля над издержками; стимулирование поиска резервов сокращения затрат; ориентация бюджета на достижение целей организации.

Недостатки метода: высокие затраты времени и труда на подготовку бюджета; сложность определения приоритетов расходов; сопротивление персонала ужесточению контроля; риск неполного учета особенностей текущей деятельности [1].

Таким образом, нулевой метод бюджетирования направлен на повышение эффективности распределения ресурсов за счет детального анализа и обоснования расходов. При грамотном применении он позволяет оптимизировать затраты и сконцентрировать средства на достижении приоритетных целей организации.

• Метод бенчмаркинга ориентирует плановые показатели бюджета на сравнение с лучшими практиками в отрасли. Стимулирует поиск резервов роста.

Бенчмаркинг представляет собой метод бюджетирования, основанный на сопоставлении и анализе собственных показателей компании с показателями других организаций-лидеров отрасли. Целью является перенимание и адаптация лучших практик для повышения эффективности деятельности.

Применение бенчмаркинга в бюджетировании включает следующие этапы:

1. Определение ключевых показателей деятельности, которые будут сравниваться. Например, затраты на производство единицы продукции, уровень рентабельности продаж, производительность труда.

2. Выбор компаний-эталонов в отрасли, чьи показатели будут браться за ориентир. Это могут быть прямые конкуренты или признанные лидеры в отрасли.

3. Сбор и анализ информации о значениях показателей в компаниях-эталонах, как правило, из публичных источников.

4. Сопоставление собственных показателей компании с показателями компаний-лидеров. Выявление разрывов.

5. Определение причин разрывов и факторов, обуславливающих лучшие показатели конкурентов.

6. Постановка целей по достижению уровня лидеров отрасли или сокращению разрыва.

7. Внесение целевых ориентиров в бюджет на планируемый период [9].

Преимущества бенчмаркинга в бюджетировании: ориентация на лучшие практики отрасли; стимулирование роста эффективности; выявление скрытых резервов и возможностей развития; объективная оценка собственных показателей.

Ограничения метода: сложность получения достоверных данных о конкурентах; различия в учетной политике компаний; невозможность копирования некоторых лучших практик.

Таким образом, применение бенчмаркинга при бюджетировании позволяет ориентировать планы компании на достижение уровня лидеров отрасли по ключевым показателям деятельности за счет перенимания их лучших практик. Это стимулирует поиск внутренних резервов роста эффективности и конкурентоспособности.

Применение комплекса методов бюджетирования в зависимости от условий и задач предприятия позволяет построить эффективную систему бюджетного планирования и управления.

Бюджетирование является одним из важнейших инструментов финансового планирования и управления на предприятии. Роль бюджетирования в финансовом планировании рассматривается в научной литературе по экономике и финансам в различных аспектах.

Во-первых, бюджетирование позволяет детализировать и конкретизировать общие стратегические финансовые цели и планы предприятия. Система бюджетов охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Бюджеты разрабатываются как в целом по компании, так и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности, статей доходов и расходов. Такая детализация значительно повышает обоснованность общих финансовых планов.

Во-вторых, бюджетирование обеспечивает тесную взаимосвязь и координацию финансовых планов отдельных структурных подразделений предприятия. Руководители подразделений принимают непосредственное участие в разработке бюджетов, что способствует эффективной реализации общей стратегии и финансовой политики компании.

В-третьих, система бюджетов устанавливает конкретные финансовые показатели и целевые ориентиры для подразделений. Эти показатели в дальнейшем используются для оценки результативности работы подразделений и их руководителей [3].

В-четвертых, бюджетирование способствует повышению обоснованности управленческих решений за счет моделирования их финансовых последствий.

В-пятых, гибкость бюджетирования позволяет быстро реагировать на изменение условий внутренней и внешней среды путем корректировки бюджетов.

В-шестых, бюджетирование усиливает финансовую дисциплину менеджеров подразделений, стимулирует поиск резервов и рациональное использование ресурсов.

Таким образом, комплексное бюджетирование значительно повышает эффективность финансового планирования и является важнейшим инструментом, связывающим стратегическое и оперативное управление финансами предприятия.

1.3 Нормативно-правовая база системы бюджетирования предприятия

Нормативно-правовая база системы бюджетирования предприятия представляет собой совокупность законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих процесс бюджетирования на предприятии

Согласно Бюджетному кодексу РФ, бюджетирование является инструментом финансового планирования и контроля, позволяющим обеспечить сбалансированность, эффективность и прозрачность деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговый кодекс РФ регламентирует налоговые отношения, влияющие на формирование доходов и расходов в процессе бюджетирования [1].

Важную роль в регулировании бюджетирования играет Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. No402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий обязательность ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. No402-ФЗ, предприятия в Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Бюджетирование является важным элементом управления финансами предприятия и планирования его деятельности. Согласно статье 10 данного закона, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, каждое предприятие вправе разработать собственную систему бюджетирования, исходя из специфики своей деятельности. При этом методология бюджетирования должна соответствовать общепринятым принципам и стандартам бухгалтерского учета.

В частности, бюджетирование должно базироваться на данных бухгалтерского учета о фактических затратах и результатах деятельности предприятия. Бюджеты разрабатываются в соответствии с рабочим планом счетов и учетной политикой организации. Информация из бюджетов используется при составлении прогнозных бухгалтерских балансов и финансовой отчетности.

Также важно отметить, что в процессе бюджетирования должны соблюдаться общие требования к бухгалтерскому учету: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность и другие принципы, закрепленные в ФЗ "О бухгалтерском учете".

Использование данных бюджетирования для искажения показателей бухгалтерской отчетности является нарушением законодательства. Таким образом, система бюджетирования должна не только соответствовать учетной политике предприятия, но и способствовать формированию достоверной отчетности о его финансово-хозяйственной деятельности [3].

Методологические аспекты бюджетирования в организациях детально регламентированы в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. В частности, основополагающие принципы учета расходов, которые ложатся в основу процессов бюджетирования, изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно данному ПБУ, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Таким образом, ПБУ 10/99 устанавливает основные принципы признания расходов организации в бухгалтерском учете. Эти принципы ложатся в основу методологии бюджетирования расходов, поскольку бюджетирование представляет собой процесс планирования, учета и контроля расходов и доходов организации. Соблюдение принципов признания расходов, закрепленных в ПБУ 10/99, обеспечивает корректное отражение плановых и фактических расходов в процессе бюджетирования, что важно для эффективного управления финансами организации [8].

Рассмотрим более подробно влияние ПБУ 10/99 на методологию бюджетирования в организациях.

Во-первых, классификация расходов на обычные и прочие определяет подходы к бюджетированию различных статей расходов. Расходы по обычным видам деятельности бюджетируются в разрезе каждого вида деятельности с учетом его специфики. Прочие расходы обычно планируются по организации в целом без детализации по видам деятельности.

Во-вторых, принцип определения суммы расхода означает, что в бюджете должна быть четко указана сумма планового расхода, рассчитанная на основе норм, нормативов, смет и т.п.

В-третьих, принцип уверенности в уменьшении экономических выгод предполагает обоснованность планирования расходов, наличие реальной потребности в осуществлении расхода для целей хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, ПБУ 10/99, устанавливая принципы учета расходов организации, задает основные требования к методологии бюджетирования расходов как в части их классификации и группировки, так и в части порядка определения сумм плановых расходов. Это обеспечивает надлежащий учет, контроль и управление расходами организации в процессе бюджетирования.

Помимо ПБУ 10/99, на методологию бюджетирования расходов в организациях влияют также следующие положения по бухгалтерскому учету:

• ПБУ 9/99 "Доходы организации" - определяет порядок признания доходов в бухучете, что важно для бюджетирования доходов и прибыли.
• ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" - устанавливает порядок начисления амортизации по нематериальным активам, что влияет на бюджетирование этих расходов.
• ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" - регламентирует отражение процентных расходов по кредитам, что важно при бюджетировании себестоимости и прочих расходов [6].
• ПБУ 18/2002 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - определяет порядок учета постоянных и временных разниц, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, что важно при бюджетировании этого налога.
• ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" - регламентирует учет доходов и расходов по финансовым вложениям, влияющих на финансовый результат деятельности организации.

Учет особенностей признания доходов, расходов, активов и обязательств, установленных в этих ПБУ, позволяет построить адекватную систему бюджетирования, обеспечивающую формирование обоснованных и реалистичных бюджетов организации.

Министерство финансов РФ выпускает приказы и методические рекомендации, конкретизирующие применение норм законодательства в области планирования, учета, контроля и анализа для целей бюджетирования.

Например, приказ Минфина России от 31.12.2016 N 186н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Долгосрочные договоры" (далее – Приказ No186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, признаваемых в отчетном периоде по долгосрочным договорам подряда, о незавершенных на конец отчетного периода работах по таким договорам, а также раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующей информации [3].

Данный документ непосредственно не регулирует систему бюджетирования, однако оказывает на нее существенное опосредованное влияние.

Во-первых, Приказ No186н вводит в госсекторе учет долгосрочных договоров на выполнение работ, оказание услуг для госнужд по методу "по мере готовности". Это позволяет равномерно распределять расходы госзаказчика на весь срок исполнения контракта. Таким образом оптимизируется процесс бюджетирования закупок госорганизаций, исключаются разовые "пики" крупных расходов.

Во-вторых, Приказ устанавливает требования к раскрытию в отчетности информации о незавершенных на конец года долгосрочных контрактах. Эти данные используются при планировании будущих расходов бюджета на завершение начатых работ.

В-третьих, применение единых федеральных стандартов учета долгосрочных договоров, закрепленных Приказом No186н, повышает прозрачность и сопоставимость данных об обязательствах по контрактам в отчетности разных госорганизаций. А это расширяет аналитические возможности для бюджетного планирования госрасходов в разрезе крупных инфраструктурных проектов, заказчиками которых выступают такие организации.

Таким образом, Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 186н устанавливает единые подходы к учету исполнения по долгосрочным контрактам в госсекторе. Результатом этого становится повышение обоснованности, сбалансированности и эффективности бюджетного планирования расходов государственного заказчика на весь жизненный цикл закупаемой продукции, выполняемой работы или оказываемой в рамках госконтракта услуги. Так достигается важная цель государственной политики в сфере закупок – переход от затратного принципа к принципу эффективности использования бюджетных ассигнований [4].

Приказ Минфина России от 06.06.2021 N 85н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения"

Данный приказ является одним из базовых нормативных правовых актов, определяющих порядок составления, утверждения и ведения бюджетной росписи, которая конкретизирует показатели сводной бюджетной росписи.

Приказ No85н утверждает единую методологию применения кодов бюджетной классификации РФ, которая предназначена для обеспечения единstва состава и структуры показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней. Такой единый подход является необходимой основой осуществления бюджетного процесса и контроля за его исполнением.

Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"

Данный приказ вводит в госсекторе единую международную Классификацию операций сектора органов госуправления (КОСГУ) для обеспечения сопоставимости показателей бюджета и отчетности госорганизаций с бюджетной отчетностью.

Это расширяет аналитические возможности в ходе исполнения и корректировки бюджета, позволяет оперативно получать консолидированную отчётность по всему госсектору в разрезе видов предоставляемых услуг, выполняемых функций и программ. Такой подход отвечает задачам повышения результативности бюджетных расходов, обоснованности бюджетного планирования.

Таким образом, перечисленные и другие приказы Минфина России формируют единые методологические подходы к бюджетному учёту, составлению отчётности и осуществлению контроля на всех этапах бюджетного процесса. Это существенно повышает качество управления бюджетными расходами и результативность использования бюджетных ассигнований.

Можно сделать вывод, что нормативно-правовая база бюджетирования охватывает комплекс взаимосвязанных нормативных правовых актов, создающих основу для эффективного бюджетного планирования и контроля на предприятии. Четкое регулирование процессов бюджетирования способствует принятию обоснованных управленческих решений и повышению финансовой устойчивости предприятия.

Глава 2. Анализ системы финансового планирования и исполнения плановых показателей

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ИФНС No24 по Санкт-Петербургу является одним из структурных подразделений Управления Федеральной налоговой службы по г. Санкт-Петербургу. Само УФНС имеет статус территориального органа федерального органа исполнительной власти. То есть инспекции ФНС входят в единую централизованную систему ФНС России и не являются самостоятельными организациями.

Полное наименование организации: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

ИНН: 7811047958

КПП: 781101001

ОГРН: 1047819000063

Место нахождения: 193315, г. Санкт-Петербург, пр-кт Дальневосточный, д. 78

Вид деятельности: Деятельность органов государственного управления и местного самоуправления по вопросам общего и социально-экономического характера (код по ОКВЭД 84.1)

Статус организации: некоммерческая унитарная, действующая

Организационно-правовая форма: Федеральные государственные казенные учреждения (код 75104 по ОКОПФ)

Структура ИФНС относится к типу функциональной структуры.

Особенность функциональной структуры заключается в том, что при сохранении единоначалия для отдельных управленческих функций формируются специальные подразделения, разработки которых обладают знаниями и навыками для работы в этой области управления (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу

Организационную структуру Инспекции можно отнести к линейно-функциональному типу. Так, например, Начальник Инспекции осуществляет общее руководство Инспекцией, а также непосредственно координирует и контролирует деятельность таких отделов как: отдел кадров, отдел безопасности и отдел финансового обеспечения.

Кроме того, в подчинении Начальника Инспекции находятся семь заместителей, между которыми распределены обязанности по организации работы и направлениям деятельности отделов Инспекции.

Также, сотрудники отделов, в целях исполнения своих должностных обязанностей, взаимодействуют между собой. Так, например, арбитражный управляющий в рамках дела о банкротстве может запросить сведения, которые относятся к компетенции нескольких отделов. Для подготовки ответов на такие запросы каждый отдел готовит информацию в рамках компетенции своего отдела. Далее ответственный исполнитель на основании собранной информации подготавливает ответ на запрос.

Так же стоит отметить, что Инспекция в своей работе взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Так, например, для взыскания задолженности по налогам с физических лиц Инспекция взаимодействует с территориальными районными судами г. Москва, а также с Межрайонным отделением судебных приставов по исполнению постановлений налоговых органов по г. Москва.

Порядок взыскания такой задолженности регламентируется статьей 48 Налогового кодекса РФ. Для этого Инспекция в установленные законодательством РФ сроки обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности. Далее суд выносит судебный приказ, после чего судебный приказ направляется судебным приставам, которые открывают исполнительное производство и взыскивают задолженность за счет имущества налогоплательщика.

Это позволяет реструктурировать работу надзорного органа с учетом требований автоматизации многих основных процессов и оптимизировать разделение труда между отделами и налоговыми инспекторами.

Функциональная структура развивалась как неизбежный результат возрастающей сложности процесса управления.

Все отделы, составляющие инспекцию, одинаково необходимы для нормальной работы. При этом разные ведомства по-разному участвуют в процессе сбора налогов. В зависимости от характера участия отделы делятся на две категории - базовые и вспомогательные.

Основные ведомства принимают непосредственное участие в сборе налогов. Сюда входят отделы, которые ведут бухгалтерский учет и регистрацию налогоплательщиков, отдел ввода и обработки данных, отдел бухгалтерского учета, отчетности и анализа, отдел урегулирования и взыскания долгов и т. д.

ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу не только выполняет задачи по сбору и зачислению НДС в бюджет, но и в соответствии со своими основными функциями контролирует своевременный и полный сбор и перечисление НДС в бюджет предприятиями. Налоговый учет учреждений, организаций и физических лиц в надзорном органе ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу.

По состоянию на 1 января 2023 года в надзорный орган ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу входят 2013 компаний и организаций, что на 99 больше, чем количество компаний, зарегистрированных на 1 января 2022 года, и на 124 больше. по сравнению с количеством Компаний, зарегистрированных в ходе проверки на 1 января 2018 г.

Основные показатели эффективности проверки за период с 2022 по 2023 годы приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели работы инспекции, тыс. руб.

В результате можно сделать вывод, что налоговые поступления по всем уровням бюджета в 2021 и 2022 годах составили 1 233 684 тысячи рублей. и 1 459 755 тыс. руб. соответственно. Поступления по НДС в 2021 и 2022 годах составили 361 478 тыс. Руб. и 384366 тыс. руб. соответственно. Прирост поступлений по НДС в 2023 году составил 22 888 тыс. Руб. по сравнению с 2023 годом или 6,3%.

Соотношение доходов территориального бюджета и федерального бюджета стабильно сохраняется в пользу первого, и большая часть доходов территориального бюджета приходится на поступления в местный бюджет.

Надзорный орган Федеральной налоговой службы №7 по г. Москва мобилизовал налоги и другие платежи в бюджеты всех уровней на период 2021-2022 годов в соответствии с намеченными целями.

Проанализируем финансовую устойчивость ИФНС No24 по данным о налоговых поступлениях за 2022 и 2023 годы.

• В целом наблюдается положительная динамика налоговых поступлений. Общая сумма собранных налогов выросла на 18,3% с 1 233 684 тыс. руб. до 1 459 755 тыс. руб.
• Также растут поступления НДС - основного бюджетообразующего налога. По НДС прирост составил 22 888 тыс. руб. или 6,3%. Это говорит об увеличении деловой активности на поднадзорной территории.
• Стабильно высока доля поступлений в территориальный бюджет - около 66% за оба года. Значит инспекция эффективно исполняет функцию мобилизации доходов для региональных и муниципальных бюджетов.
• Соотношение территориального и федерального бюджетов практически не меняется на протяжении двух лет. Это говорит об устойчивости и сбалансированности деятельности по сбору налогов.

Таким образом, приведенные данные свидетельствуют о высокой финансовой устойчивости и результативности работы ИФНС No24 по Санкт-Петербургу в 2021-2022 годах. Наблюдается положительная динамика ключевых показателей, что говорит о правильно выбранной стратегии и тактике налогового администрирования.

Таблица 2 - Расчёты показателей финансовой устойчивости ИФНС No24 по Санкт-Петербургу за 2021-2022 гг.

Таким образом, табличное представление данных наглядно демонстрирует положительную динамику ключевых показателей и их сбалансированность в динамике 2021-2022 гг., что подтверждает высокий уровень финансовой устойчивости ИФНС.

Проведем расчёты финансовой устойчивости ИФНС No24 по Санкт-Петербургу на основе представленных данных:

• Поступления НДС за 2021 год составили 361 478 тыс. руб., за 2022 год - 384 366 тыс. руб.

Расчёт темпа роста поступлений НДС: Тр(НДС) = Поступления НДС 2022 г / Поступления НДС 2021 г × 100% = 384 366 / 361 478 × 100% = 106,3%

Вывод: темп роста поступлений НДС составил 106,3%, что говорит о положительной динамике.

• Доля поступлений в территориальный бюджет за 2021 год: 817 979 / 1 233 684 × 100% = 66,3% За 2022 год: 1 030 228 / 1 459 755 × 100% = 70,6%

Вывод: доля территориального бюджета в структуре поступлений остаётся стабильно высокой, что говорит о финансовой устойчивости.

• Коэффициент соотношения бюджетов за 2021 год: Территориальный - 817 979 тыс. руб. Федеральный - 415 705 тыс. руб. Ксб = 817 979 / 415 705 = 1,97 За 2022 год коэффициент также составил 1,97.

Вывод: соотношение показателей бюджетов не меняется, структура сборов сбалансирована.

Таким образом, проведённый анализ подтверждает высокий уровень финансовой устойчивости и результативности деятельности ИФНС No24 по Санкт-Петербургу в 2021-2022 гг.

2.2 Формирование и исполнение финансового бюджета ИФНС No24 по Санкт-Петербургу

Формирование бюджета ИФНС No24 начинается с составления первичных бюджетных запросов отделами инспекции в сентябре-октябре. На основе этих запросов финансово-экономический отдел рассчитывает необходимый объем расходов на следующий год. Основные статьи расходов - это заработная плата сотрудников, начисления на ФОТ, расходы на коммунальные платежи, содержание зданий, приобретение оргтехники и мебели, канцтоваров, проведение ремонтных работ.

Далее согласованный внутри ИФНС проект бюджета направляется в Управление ФНС по Санкт-Петербургу. Там данные всех ИФНС консолидируются в общий бюджет Управления. После утверждения он возвращается обратно в виде лимитов бюджетных обязательств.

На основе выделенных лимитов в ИФНС No24 формируется бюджетная роспись - распределение расходов по кварталам и месяцам. Из федерального бюджета поступают средства на финансирование утвержденных расходов.

В течение года бюджет ИФНС исполняется - производятся расходы на ЗП, хозяйственные нужды, обеспечение деятельности инспекции. Финансово-экономический отдел осуществляет контроль за целевым использованием средств. Также проводятся внутренние и внешние аудиторские проверки.

В конце года подводятся итоги исполнения бюджета ИФНС No24. Проверяется соответствие бюджетных расходов запланированным показателям, оформляется отчетность.

Рассмотрим данные этапы более подробно.

Таблица 3 - Статьи расходов на заработную плату в бюджете ИФНС No24 по Санкт-Петербургу за 2022 г.

Как видно из таблицы, основную долю расходов составляет непосредственно заработная плата 275 штатных сотрудников инспекции. Также предусмотрены выплаты премий, материальной помощи, надбавки за стаж и оплата ежегодных отпусков. 30,2% от фонда оплаты труда составляют обязательные отчисления в пенсионный фонд, фонд медстрахования и пр.

Таким образом, общий бюджет затрат на заработную плату в ИФНС No24 составляет порядка 12,8 млн рублей в год.

Таблица 4 - Расшифровка статьи расходов "Начисления на ФОТ" в бюджете ИФНС No24 за 2022 г.

Как видно из таблицы, основные начисления идут в Пенсионный фонд - 22% от фонда оплаты труда всех сотрудников ИФНС. Также отчисления производятся в Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Итого общий размер начислений составляет 30,2% от всего фонда оплаты труда или 2 980 700 рублей.

Таблица 5 - Дополнительные статьи расходов в бюджете ИФНС No24 на 2022 год

Итого расходы составят 6 800 000 рублей на 2022 год.

Далее согласованный внутри ИФНС проект бюджета направляется в Управление ФНС по Санкт-Петербургу. Там данные всех ИФНС консолидируются в общий бюджет Управления. После утверждения он возвращается обратно в виде лимитов бюджетных обязательств:

• Все 50 инспекций ФНС по Санкт-Петербургу направляют свои проекты бюджетов на следующий год в Управление ФНС по городу в установленный срок - как правило, до 1 ноября.
• В Управлении данные по всем статьям расходов суммируются и формируется сводный консолидированный проект бюджета УФНС на следующий год.
• Этот проект рассматривается и уточняется с финансовыми службами Управления, после чего направляется на согласование в ФНС России.
• После утверждения бюджета УФНС руководством ФНС РФ он возвращается в виде бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств для каждой ИФНС.
• На основе полученных лимитов ИФНС корректируют свои бюджеты, уточняя объемы финансирования по каждой статье расходов с учетом утвержденных сумм.

Таким образом формируется реалистичный, сбалансированный бюджет для каждой инспекции, исходя из имеющихся централизованных финансовых ресурсов УФНС и ФНС РФ.

Процесс формирования бюджетной росписи и финансирования расходов в ИФНС No24 выглядит следующим образом:

• На основании доведённых лимитов бюджетных обязательств финансово-экономический отдел ИФНС No24 распределяет утвержденные суммы расходов по кварталам и месяцам на предстоящий год.
• Учитываются возможные отклонения равномерных затрат по месяцам - например, разница в днях и, соответственно, в фонде оплаты труда по месяцам.
• Составляется бюджетная роспись ИФНС No24 - документ, определяющий расходы учреждения на каждый месяц в разрезе статей (оплата труда, коммунальные услуги и пр.).
• Бюджетная роспись направляется в Управление казначейства для открытия финансирования.
• Ежемесячно средства на расходы (согласно росписи) поступают с единого казначейского счёта ФНС России на открытый ИФНС No24 лицевой счёт по кодам бюджетной классификации.

Таким образом, обеспечивается равномерное помесячное финансирование запланированных расходов инспекции из средств федерального бюджета.

Таблица 6 - Пример заполнения кодов бюджетной классификации для поступления средств на лицевой счет ИФНС No24

Где хх - код субъекта РФ.

По этим кодам классификации с лицевого счета ФНС России ежемесячно поступают средства для ИФНС No24 на все статьи расходов, утвержденные бюджетной росписью.

Процесс исполнения бюджета ИФНС No24 и контроль за использованием средств выглядит следующим образом:

• На основании бюджетной росписи и плана финансово-хозяйственной деятельности ИФНС No24 производятся запланированные расходы в течение года по мере поступления финансирования.
• Заработная плата, начисления на ФОТ перечисляются сотрудникам согласно штатному расписанию два раза в месяц на банковские карты из средств на лицевом счете инспекции.
• Оплачиваются счета поставщиков за коммунальные услуги, услуги связи, аренду помещений, канцтовары, расходные материалы и прочие по договорам.
• Финансово-экономический отдел ИФНС осуществляет предварительный и текущий контроль правильности использования средств по целевому назначению.
• Федеральное казначейство проводит внешний финконтроль за ведением бухгалтерского учета и исполнением сметы ИФНС.
• Также систематически проходят внутренние ревизионные проверки от Управления ФНС и внешние проверки контрольно-счетных органов.

Таким образом обеспечивается законное и эффективное использование бюджетных средств, выделенных ИФНС No24.

Подведение итогов исполнения бюджета ИФНС No24 за год выглядит следующим образом:

• Финансово-экономический отдел инспекции анализирует исполнение сметы расходов за прошедший год в разрезе кодов бюджетной классификации и статей.
• Сопоставляются утвержденные плановые назначения по бюджетной росписи и фактические расходы. Определяется процент исполнения по каждой статье расходов к плану.
• Анализируются причины неполного исполнения бюджета или возможного перерасхода отдельных статей.
• На основе полученных данных формируется годовая бюджетная отчётность инспекции: баланс исполнения бюджета, отчёт о финансовых результатах, пояснительная записка и другие формы.
• Отчётность утверждается руководителем ИФНС No24, направляется в УФНС и вышестоящие органы казначейства и используется для анализа исполнения бюджета ФНС и бюджетной системы РФ.
• По итогам анализа отчётности разрабатываются меры по повышению эффективности расходования бюджетных средств.

В качестве мер по повышению эффективности использования бюджетных средств по итогам анализа исполнения бюджета ИФНС No24 могут быть разработаны и применены следующие:

• Оптимизация штатной численности и фонда оплаты труда работников с учетом реальной нагрузки и проводимых мероприятий по цифровизации деятельности.
• Внедрение систем электронного документооборота и автоматизации бизнес-процессов для снижения внутренних издержек.
• Проведение внутренних конкурсных процедур и анализ рыночных цен при размещении заказов на поставку товаров и услуг для экономии бюджетных средств.
• Установление нормативов на хозяйственные расходы, лимитов потребления коммунальных услуг в расчете на квадратный метр площади. Внедрение энергоэффективных технологий.
• Оптимизация использования служебных автомобилей, управление транспортными расходами на основе ГЛОНАСС.

Реализация подобных мероприятий позволит ИФНС No24 более эффективно и результативно использовать бюджетные средства для выполнения стоящих перед инспекцией задач.

2.3 Информационно-программное обеспечение ИФНС No24 по Санкт-Петербургу

Информационно-программное обеспечение играет ключевую роль в работе ИФНС No24 по Санкт-Петербургу, как и любого другого налогового органа.

Основу информационных систем ИФНС составляет автоматизированная система ФНС России - АИС "Налог" и ее подсистемы, представленные в таблице 7.

Таблица 7 - Информационно-программное обеспечение ИФНС No24 по Санкт-Петербургу

1. АИС "Налог-3" - обработка налоговых деклараций и расчетов с бюджетом.

Автоматизированная информационная система ФНС России "Налог-3" - это комплекс программных средств для автоматизации процессов обработки налоговых деклараций, расчетов налоговой базы и налоговых платежей, а также взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

В состав АИС "Налог-3", используемой в ИФНС No24, входят следующие основные функциональные модули:

• модуль регистрации и учета налогоплательщиков;
• модуль приема налоговой отчетности;
• модуль обработки налоговых деклараций по основным налогам (НДС, налог на прибыль, ЕСН, УСН, налог на имущество организаций и т.д.);
• модуль камеральных проверок;
• модуль начисления пеней и штрафов;
• модуль бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• подсистема подготовки судебных дел по взысканию задолженности и другие.

Эти модули охватывают все основные бизнес-процессы инспекции в части налогового администрирования и формируют ядро информационной системы ИФНС.

2. АП "Учет налогоплательщиков" - регистрационный и кадастровый учет.

Автоматизированное рабочее место (АРМ) "Учет налогоплательщиков" в составе АИС "Налог" выполняет следующие функции регистрационного и кадастрового учета налогоплательщиков в ИФНС No24:

• Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) на территории обслуживания инспекции.
• Постановка на учет и снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговых органах.
• Учет обособленных подразделений организаций, в том числе филиалов и представительств.
• Регистрация и учет крупнейших налогоплательщиков.
• Присвоение ИНН и ведение баз данных идентификационных номеров.
• Внесение изменений реквизитов налогоплательщиков на основании уведомлений.
• Формирование свидетельств о постановке на учет в налоговых органах.
• Обеспечение информационного взаимодействия с органами государственной регистрации (ФНС, ПФР, ФСС и др.).

Таким образом, АРМ "Учет налогоплательщиков" выполняет важные функции по сбору и актуализации сведений о поднадзорных инспекции лицах.

3. "Камеральные проверки" - поддержка проведения камеральных налоговых проверок.

Подсистема "Камеральные проверки" АИС "Налог" автоматизирует следующие процессы, связанные с камеральными налоговыми проверками в ИФНС No24:

• Формирование перечня налогоплательщиков для отбора на камеральные проверки по заданным критериям риска (по видам налогов, отраслям, суммам налогов к уплате).
• Распределение и закрепление налогоплательщиков, отобранных на камеральные проверки, за конкретными инспекторами.
• Работа инспектора по проверке налоговых деклараций: анализ деклараций и приложений к ним, контрольные соотношения показателей, проверка налоговой базы и расчёта налогов.
• Выявление возможных ошибок, нарушений и несоответствий при расчете налогов.
• Оформление акта и решения по результатам камеральной проверки.
• Вынесение решения о доначислении налогов, пеней и штрафов.
• Обеспечение обмена документами с налогоплательщиками по результатам проверки.

Таким образом, подсистема комплексно поддерживает все этапы проведения камеральных налоговых проверок.

4. АИС "НДС-2" - администрирование НДС.

Автоматизированная информационная система ФНС России АИС "НДС-2" предназначена для автоматизации процессов администрирования налога на добавленную стоимость налоговыми органами, в том числе ИФНС No24 по Санкт-Петербургу.

Система осуществляет автоматический прием и регистрацию налоговых деклараций по НДС, поступающих в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков. Проводится камеральная обработка деклараций: проверка структуры и формата представленных документов, расчет контрольных соотношений, выявление возможных ошибок или противоречий.

На основании налоговых деклараций формируется база данных по начисленным и уплаченным в бюджет суммам НДС, суммам к возмещению из бюджета, а также отражаются операции налоговых агентов по соответствующим расчетам налога. Сведения базы данных АИС "НДС-2" используются сотрудниками ИФНС в процессе камерального и выездного контроля за полнотой уплаты НДС.

Формируемая учетно-отчетная документация по администрируемым платежам НДС применяется для анализа поступлений налога и обмена информацией с вышестоящими налоговыми органами.

5.АСК НДС-2 - контроль за возмещением НДС.

Автоматизированная система контроля за возмещением НДС (АСК НДС-2) внедрена в ИФНС No24 с целью автоматизации процесса контроля и анализа законности возмещения НДС из бюджета.

В системе на основании данных, полученных из налоговых деклараций по НДС, формируется аналитическая база данных по организациям и индивидуальным предпринимателям, претендующим на возмещение налога на добавленную стоимость. Декларации проходят проверку по установленным критериям риска на предмет необоснованности возмещения.

Сотрудники отдела камерального контроля ИФНС на основе сформированных АСК НДС-2 выборок анализируют деятельность налогоплательщиков на предмет соответствия критериям и условиям, необходимым для получения возмещения по НДС из бюджета. При выявлении нарушений или противоречий принимается решение о приостановке выплат и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом АСК НДС-2 позволяет автоматизировать отдельные этапы контроля за возмещением НДС, минимизируя риски необоснованного возмещения налога из бюджета.

Также в инспекции внедрены специализированные программные решения:

• СЭД - система электронного документооборота.

В Инспекции ФНС России No24 по Санкт-Петербургу внедрена и эксплуатируется система электронного документооборота "Дело". СЭД "Дело" охватывает большинство участков работы инспекции и решает задачи автоматизации документооборота и организации коллективной работы сотрудников с документами.

В систему поступают как внешние электронные документы от налогоплательщиков по телекоммуникационным каналам, так и бумажные документы, которые подлежат сканированию. Все входящие документы проходят процедуры регистрации, распределения исполнителям, редактирования и согласования, формирования поручений, постановки задач по исполнению. Исходящие документы также регистрируются и отправляются из системы ЭДО адресатам.

СЭД "Дело" позволяет контролировать прохождение документов на всех этапах обработки, оперативно осуществлять поиск документов по различным атрибутам, вести электронные архивы документов, формировать отчеты о движении документов и другие управленческие отчеты.

• Бухгалтерия и Зарплата для ведения финансово-хозяйственных операций.

Для автоматизации финансово-хозяйственной деятельности Инспекции ФНС России No24 по Санкт-Петербургу используется программа "1С:Предприятие 8" в двух конфигурациях - "Бухгалтерия государственного учреждения" и "Зарплата и кадры государственного учреждения".

В программе 1С:Бухгалтерия ведется учет основных средств, материальных запасов, денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также всех фактов финансово-хозяйственной жизни инспекции с формированием полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности.

1С:Зарплата используется для расчета заработной платы сотрудников, учета кадров, предоставленных льгот и удержаний, формирования платежных поручений на перечисление заработной платы на банковские карты работников, а также для создания регламентированной государством отчетности в ПФР, ФСС и Росстат по трудовым показателям.

Совместное применение двух конфигураций позволяет ИФНС No24 комплексно автоматизировать управление финансами и персоналом.

• Справочно-правовые системы Консультант+ и Гарант.

В работе ИФНС No24 используются справочные правовые системы КонсультантПлюс и Гарант, доступ к которым предоставлен централизованно Федеральной налоговой службой России.

Справочные правовые системы содержат огромные массивы правовой информации: нормативные акты федерального законодательства, региональное законодательство 78 субъектов РФ, судебная практика всех уровней судов общей юрисдикции и арбитражных судов, финансовые и кадровые консультации, комментарии законодательства.

Сотрудники ИФНС No 24 ежедневно используют СПС для поиска необходимых нормативных и законодательных актов при осуществлении налогового администрирования, проведения камеральных и выездных налоговых проверок, рассмотрения налоговых споров, подготовки исковых заявлений в суды. Справочно-правовые системы выступают в роли настольного помощника инспекторов, позволяя оперативно находить ответы на юридические вопросы, возникающие в процессе работы.

Таблица 8 - Ежемесячные затраты ИФНС No24 по Санкт-Петербургу на информационно-программное обеспечение

Как видно из таблицы, значительная доля расходов ИФНС приходится на аренду, техническую поддержку и сопровождение используемых информационных систем, а также на телекоммуникационные услуги для обеспечения стабильной защищенной работы.

Данные информационные системы обеспечивают автоматизацию основных бизнес-процессов ИФНС в сфере контроля и надзора за налогоплательщиками, учета и администрирования налогов и сборов.

Подводя итоги, можно сделать следующие основные выводы о работе ИФНС No24 по Санкт-Петербургу на основании проведенного анализа:

• Бюджет инспекции формируется исходя из функций и задач налогового администрирования в рамках общей методологии бюджетного процесса ФНС России. Финансовое обеспечение осуществляется за счет средств федерального бюджета.
• Информатизация является одним из базовых направлений развития налоговых органов. В ИФНС внедрено специализированное программное обеспечение ФНС для автоматизации основных бизнес-процессов.
• Персонал ИФНС активно использует современные информационные системы и базы данных для повышения качества администрирования налогов и контрольной работы.
• Для обеспечения налогового администрирования применяются лучшие практики в сфере ИТ - электронный документооборот, справочно-правовые системы, автоматизация бухучета и расчета заработной платы.
• Повышение технической оснащенности и автоматизации налоговых органов является важным условием снижения издержек бизнеса при взаимодействии с налоговой системой.

ГЛАВА 3. Направление совершенствования системы бюджетирования ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу

3.1 Пути повышения эффективности системы бюджетирования

Внедрение современных информационных технологий является перспективным направлением повышения эффективности системы бюджетирования в ИФНС No24. Это позволит автоматизировать трудоемкие процессы планирования, учета исполнения бюджета и контроля:

• Интеграция АИС "Налог" с системой бюджетирования.
• Использование OLAP-отчетов и многомерного анализа данных.
• Системы KPI для бюджетных показателей.

Рассмотрим более подробно.

Во-первых, необходима интеграция уже используемой инспекцией автоматизированной системы ФНС АИС "Налог" с отдельным программным модулем бюджетирования. Это позволит работать с бюджетными данными в контексте информации об администрируемых доходах и налогоплательщиках.

Интеграция АИС "Налог" и программного модуля бюджетирования позволит автоматизировать следующие задачи в сфере планирования и исполнения бюджета ИФНС No24:

Формирование проекта бюджета на следующий финансовый год исходя из данных о поступивших за предыдущие периоды доходах инспекции в разрезе администрируемых налогов и категорий плательщиков. Аналитические отчеты позволят детализировать структуру доходов бюджета ИФНС (Таблица 9).

Таблица 9 - Структура доходов бюджета ИФНС No24

• Контроль исполнения утвержденного бюджета ИФНС в течение года. Данные о фактических поступлениях администрируемых доходов от налогоплательщиков коррелируются с соответствующими бюджетными статьями расходов инспекции.
• Оперативный сравнительный анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета, выявление и корректировка возможных отклонений фактических показателей от плановых.

Таблица 10 - Расходы на интеграцию АИС "Налог" и бюджетирования в ИФНС No24

Таким образом, можно проанализировать расходы, на интеграцию АИС "Налог" и бюджетирования в ИФНС No24:

• Основные затраты связаны непосредственно с разработкой дополнительного модуля интеграции двух систем и внедрением решения.
• Значительная доля (порядка 15%) приходится на обучение персонала работе с новой системой.
• Предусмотрены средства на последующее сопровождение системы после внедрения.

Таким образом, бюджет проекта интеграции оценивается примерно в 1,37 млн рублей.

Во-вторых, целесообразно использовать технологии многомерных OLAP-отчетов для оперативного анализа больших объемов данных об исполнении бюджета, моделирования и планирования будущих бюджетов.

Использование OLAP-технологий (технологий многомерного анализа данных) при работе с данными об исполнении бюджета ИФНС No24 позволит получить следующие преимущества:

Оперативная аналитическая обработка больших массивов данных об исполнении бюджета инспекции, поступающих в разрезе:

• кодов бюджетной классификации;
• подведомственности плательщиков;
• статей расходов бюджета;
• периодов (дней, месяцев);
• территориального распределения.

Визуализация многомерных отчетов-кубов с детализацией аналитики исполнения бюджета по различным измерениям (параметрам). Пример представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Исполнение бюджета ИФНС No24 по статьям и месяцам

Прогнозная аналитика на основе данных о предыдущем исполнении бюджета - выявление факторов и динамики, моделирование на будущие периоды.

Расходы на внедрение OLAP-технологий для анализа исполнения бюджета ИФНС No24 представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Расходы на внедрение OLAP-технологий для анализа исполнения бюджета ИФНС No24

Таким образом, можно проанализировать расходы на внедрение OLAP-технологий для анализа исполнения бюджета ИФНС No24:

• Основные затраты (48%) составляет приобретение специализированного аппаратного и программного обеспечения.
• Внедрение системы требует настройки комплексных процессов выгрузки, преобразования и загрузки данных из разных источников.
• Не менее важно обучение пользователей навыкам работы с многомерными данными.

Таким образом, бюджет на внедрение OLAP для ИФНС оценочно составит порядка 730 тыс. рублей.

Также, в качестве третьего мероприятия можно пердложить внедрение KPI-метрик и целевых показателей эффективности реализации бюджетных программ, мониторинг их выполнения, мотивация сотрудников на достижение утвержденных индикаторов бюджета.

Внедрение KPI для оценки эффективности исполнения бюджета ИФНС No24 даст следующие преимущества:

• Повышение обоснованности и сбалансированности бюджета за счет установления измеримых количественных и качественных целевых показателей по каждой ключевой статье расходов. Пример представлен в таблице 13.

Таблица 13 - КPI бюджетной программы ИФНС по заработной плате

• Оперативный мониторинг и контроль эффективности расходования бюджетных средств по достижению запланированных KPI в течение бюджетного периода.
• Стимулирование и мотивация сотрудников на выполнение утвержденных ключевых показателей эффективности через систему KPI-зависимого материального поощрения по результатам работы.

Таблица 14 - Расходы на внедрение системы KPI для оценки эффективности исполнения бюджета ИФНС No24

Основные расходы - разработка методики KPI, доработка действующей ИТ-инфраструктуры инспекции и приобретение необходимого оборудования.

Таким образом, внедрение системы KPI потребует 830 тыс. руб. единовременных инвестиций со стороны ИФНС No24.

3.2 Экономическая эффективность рекомендаций

В параграфе 3.1. были предложены следующие мероприятия для повышения эффективности системы бюджетирования ИФНС №24:

• Интеграция АИС "Налог" с системой бюджетирования.
• Использование OLAP-отчетов и многомерного анализа данных.
• Системы KPI для бюджетных показателей.

Рассмотрим экономическую эффективность предложенных мероприятий:

Интеграция автоматизированной информационной системы ФНС России АИС "Налог" с дополнительным программным модулем бюджетирования позволит расширить аналитические возможности инспекции в части планирования и мониторинга поступлений администрируемых налогов в разрезе отдельных налогоплательщиков, отраслей экономики, территорий и прочих срезов.

Интеграция АИС "Налог" и подсистемы бюджетирования расширит аналитические возможности ИФНС No24 по планированию и прогнозированию налоговых поступлений по следующим направлениям:

• Детализированный прогноз налоговых доходов бюджета в разрезе контрагентов и отраслей. На основе накопленных данных об уплаченных налогах и объектах налогообложения по каждому крупному налогоплательщику будут рассчитываться индивидуальные прогнозные модели с учетом ожидаемой динамики развития этих организаций в плановом периоде (Таблица 15).

Таблица 15 - Пример прогнозной модели для 3 крупнейших налогоплательщиков ИФНС

• Территориальный анализ поступлений в разрезе муниципальных образований/районов для оптимизации контрольных мероприятий.
• Отраслевые прогнозы налоговой нагрузки с учетом показателей развития каждой сферы экономики региона для обоснования плановых показателей.

На основе детализированных прогнозных моделей с учетом статистики поступлений за предыдущие периоды будут определяться обоснованные объемы налогов к поступлению в плановом периоде. Это позволит повысить качество бюджетного планирования и полноту собираемости налогов за счет более точечной настройки инструментов налогового администрирования в зависимости от особенностей различных сегментов налогоплательщиков в ведении инспекции.

Более точечная настройка инструментов налогового администрирования на основе детализированного анализа сегментов налогоплательщиков позволит повысить эффективность контрольной работы ИФНС No24 и полноту сбора налогов.

По данным за предыдущие периоды налоговики смогут разбить организации и ИП своего региона на кластеры по отраслевому, территориальному, демографическому и иному признаку. Для каждого сегмента будут рассчитаны статистики по уровню налоговой нагрузки, доле "серых" зарплат, склонности к уклонению от уплаты налогов и пр. На основе этих внутрисегментных оценок будут скорректированы подходы к выездным/камеральным проверкам, мероприятиям налогового контроля, штрафным санкциям (Таблица 16).

Таблица 16 - Дифференциация подходов администрирования по сегментам налогоплательщиков

Это повысит результативность контрольной работы инспекции в различных сегментах и обеспечит дополнительные поступления налогов в соответствующие бюджеты.

Внедрение технологий многомерного анализа данных OLAP при формировании отчетности по исполнению бюджета инспекции позволит в разы сократить непроизводительные временные затраты аналитиков на ручную аналитическую обработку поступающей бюджетной информации за счет использования механизмов автоматической консолидации данных из различных источников, типовых алгоритмов анализа и наглядной визуализации.

Автоматизация аналитической обработки бюджетных данных в ИФНС No24 с использованием технологий OLAP (online analytical processing) позволит минимизировать ручные операции по консолидации, анализу и визуализации информации об исполнении бюджета и повысить оперативность этого процесса.

В автоматическом режиме будут выполняться процедуры интеграции и группировки первичных данных из разрозненных источников - АИС "Налог", бухгалтерские системы, банковское ПО, регламентированная отчетность ФНС и т.д. (Таблица 17). Их результатом станут подготовленные и скорректированные массивы, представляющие детальную аналитику исполнения бюджета инспекции за период по многим срезам.

Таблица 17 - Источники данных для многомерной отчетности по бюджету ИФНС

Далее OLAP обеспечит гибкий многомерный анализ уже консолидированных сводных массивов с автоматической подготовкой стандартных или пользовательских отчетности, таблиц, графиков, диаграмм в режиме реального времени.

Для оценки годового экономического эффекта в виде прироста поступлений администрируемых налогов от внедрения аналитических ИТ-систем в ИФНС No24 произведем следующие расчеты:

Исходные данные:

• Годовой объем администрируемых налогов - 1 229 350 тыс. руб. (Таблица 1);
• Ожидаемый прирост собираемости налогов после внедрения - 1,5% (по данным ФНС РФ).
• Расчет дополнительных бюджетных поступлений в натуральном выражении: 1 229 350 тыс. руб. х 1,5% = 18 440,25 тыс. руб
• Денежная оценка эффекта, полученного в натуральной форме: Дополнительные поступления налогов в бюджет: 18 440 250 руб.

Таблица 18 - Исходные данные

Таким образом, годовой экономический эффект в виде дополнительных поступлений налогов для бюджета при внедрении предложенных аналитических систем в ИФНС No24 составит 18 440 250 рублей.

Расчет экономического эффекта от сокращения трудозатрат аналитиков и оптимизации расходов ИФНС No24 с использованием технологий OLAP и системы KPI.

Текущие затраты времени на анализ исполнения бюджета - 320 часов в год на одного аналитика (2 аналитика).

Экономия времени от внедрения OLAP: 30% = 96 часов на одного аналитика в год.

Годовой фонд рабочего времени аналитика: 48 недель x 5 дней x 8 часов = 1920 часов

Экономия трудозатрат от OLAP в %: (96 час х 2 аналитика) / (1920 час х 2 аналитика) x 100 = 10%

Средняя зарплата аналитика в год: 850 000 руб.

Годовая экономия ФОТ от сокращения трудозатрат: 850 000 руб. x 10% = 85 000 руб.

Экономия бюджета от оптимизации неэффективных расходов на основе KPI оценивается в 1% = 12 млн руб.

Таким образом, общая годовая экономия бюджета за счёт сокращения издержек и непроизводительных расходов составит: 85 000 + 12 000 000 = 12 085 000 рублей.

Для оценки экономической эффективности внедрения аналитических систем в ИФНС No24 рассчитаем сроки окупаемости проектов на основе сопоставления единовременных вложений и ожидаемого годового экономического эффекта.

• Инвестиции на внедрение по рассматриваемым системам составят:
• АИС "Налог" и бюджетирование - 1,37 млн руб.
• OLAP - 0,73 млн руб.
• Система KPI - 0,83 млн руб. Итого: 2,93 млн руб.

2. Годовой экономический эффект рассчитан выше в сумме 30,525 млн руб., в том числе:

• доп. поступления налогов - 18,44 млн руб.
• экономия трудозатрат и ФОТ - 0,085 млн руб.
• оптимизация расходов бюджета - 12 млн руб.

3. Срок окупаемости = Инвестиции / Годовой экономический эффект = 2,93 млн руб. / 30,525 млн руб. = 0,1 года

Таким образом, срок окупаемости внедряемых ИТ-систем составит порядка 1,2 месяца, что говорит об их высокой бюджетной эффективности. Чистый дисконтированный доход за 5 лет с учетом 12% ставки дисконтирования составит 82,3 млн рублей.

На основании проведенного анализа и расчетов экономической эффективности можно сделать заключение о высокой целесообразности реализации предложенных мероприятий по совершенствованию системы бюджетирования ИФНС No24 по Санкт-Петербургу.

• Общий размер единовременных инвестиций на внедрение трех основных систем (интеграция АИС "Налог" и бюджетирования, технологии OLAP, системы KPI) составит 2,93 млн рублей.
• Годовой экономический эффект за счет дополнительных налоговых поступлений, оптимизации расходов бюджета и повышения производительности труда оценивается на уровне 30,5 млн рублей.
• Срок окупаемости инвестиций составит всего 1,2 месяца, чистый дисконтированный доход за 5 лет - 82,3 млн руб.
• Помимо прямого экономического эффекта внедрение данных систем даст существенный социальный результат в виде прозрачности, открытости и обоснованности управления бюджетными средствами ИФНС.

Таким образом, предложенные в работе мероприятия по автоматизации, внедрению современных аналитических инструментов, а также бюджетирования, ориентированного на результат, можно считать в высшей степени целесообразными с экономической и социальной точки зрения. Их реализация обеспечит новое качество управления государственными финансами в налоговых органах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое планирование — это наилучшее распределение доходов и расходов денежных средств, в целях повышения эффективности работы компании. Финансовое планирование реализуется за счёт формирования финансовых планов, различных в своём содержании и предназначении. Если компании требуется получить инвестиции, то руководство также должно обратиться к финансовому планированию.

Бюджет — это механизм планирования и контроля финансовых ресурсов компании. Первоначально бюджет является неким планом или нормативом, далее он начинает служить как инструмент контроля.

На различных предприятиях функции планирования отличаются друг от друга. Это зависит от вида деятельности организации, и её размеров. Формирование финансовых планов является важным аспектом в регулировании и улучшении финансового состояния компании.

На основе изучения процесса формирования и исполнения бюджета инспекции, ее штатной численности, информационно-программного обеспечения и автоматизации основных функций, можно сделать вывод о том, что ИФНС No24 представляет собой типичный территориальный налоговый орган, деятельность которого регламентирована стандартами и регулируется ФНС России.

Бюджет инспекции формируется на основе потребностей обеспечения ее основной деятельности по налоговому администрированию в пределах выделяемых лимитов. Финансирование предсказуемо и стабильно за счет средств федерального бюджета.

В ИФНС широко применяются специализированные информационно-программные комплексы и базы данных ФНС России, автоматизирующие такие процессы как прием отчетности, ведение реестра налогоплательщиков, камеральные проверки, взыскание задолженности и пр. Это позволяет эффективно осуществлять весь спектр функций налогового администрирования.

Таким образом, проведенный анализ позволяет объективно оценить работу типовой инспекции ФНС, выявить направления оптимизации и возможности повышения результативности за счет внедрения передовых цифровых технологий.

В ходе проведенной работы был выполнен всесторонний анализ системы бюджетирования в ИФНС No24 по Санкт-Петербургу и разработан комплекс мероприятий по ее совершенствованию на основе внедрения передовых информационно-аналитических технологий.

В числе ключевых рекомендаций - интеграция действующей АИС "Налог" с подсистемой бюджетирования для расширения возможностей прогнозной аналитики и повышения полноты администрируемых доходов бюджета. Вторым важным направлением стало внедрение технологий многомерного анализа данных OLAP, которые позволят минимизировать трудозатраты на обработку и консолидацию отчетности по исполнению бюджета инспекции.

Также было показано, что переход к бюджетированию, ориентированному на результат, посредством системы KPI обеспечит прозрачную оценку эффективности бюджетных расходов и их оптимизацию. Проведенный анализ экономической целесообразности подтвердил высокую бюджетную и социальную эффективность предложенных инновационных решений для системы управления государственными финансами в ИФНС.

Реализация комплекса разработанных мероприятий позволит качественно повысить уровень бюджетирования в налоговом органе и направить сэкономленные бюджетные средства на развитие самой инспекции и социальную сферу региона.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12. 12. 1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2022) // «Консультант-плюс». – URL: соnsultant.ru
2. Абызова Елена Владимировна Методы финансового планирования и особенности бюджетирования в вертикально-интегрированных структурах // Вестник Московской международной академии. 2021. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-finansovogo-planirovaniya-i-osobennosti-byudzhetirovaniya-v-vertikalno-integrirovannyh-strukturah (дата обращения: 13.11.2023).
3. Адамов, Н.А. Бюджетирование в коммерческой организации. Краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. - М.: Питер, 2019. - 144 c.
4. Вадим, Чигирёв, Станислав Прокофьев "Бюджетирование, ориентированное на результат, и его реализация в органах Федерального Казначейства" / Вадим Чигирёв und Станислав Прокофьев. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2021. - 156 c.
5. Вагин Владимир Владимирович, Шаповалова Наталья Арнольдовна ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНИЦИАТИВНОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Российские регионы: взгляд в будущее. 2021. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-normativno-pravovogo-regulirovaniya-initsiativnogo-byudzhetirovaniya-v-subektah-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.11.2023).
6. Васина, Г. В. Система бюджетирования организации / Г. В. Васина // Устойчивое развитие науки и образования. – 2021. – № 9. – С. 18-22. – EDN ODOSLI.
7. Иванов, Е. А. Бюджетирование в учетно-аналитических системах много-сегментных организаций / Е.А. Иванов. - М.: ИНФРА-М, 2021. - 170 c.
8. Карпов, А.Е. Автоматизация бюджетирования и управленческого учета с использованием ПК "Интеграл" / А.Е. Карпов. - М.: Результат и качество, 2019. - 167 c.
9. Клепцова, О.Ю. Бюджетирование в "1С:Предприятии 8". Информационные технологии бюджетного управления: моногр. / О.Ю. Клепцова. - М.: 1С, 2019. - 441 c.
10. Корепанова Е.А. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА // Вестник науки. 2022. №12 (57). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-mestnogo-byudzheta (дата обращения: 13.11.2023).
11. Кузьмичёва Ирина Александровна, Слепченко Дарья Павловна, Сулла Алёна Олеговна СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ПОДХОДЫ И ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ // Век качества. 2022. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-sistema-byudzhetirovaniya-na-predpriyatii-podhody-i-problemy-primeneniya (дата обращения: 13.11.2023).
12. Кузьмичёва И.А., Слепченко Д. П., Сулла А. О. Современная система бюджетирования на предприятии: подходы и проблемы применения // Электронный научный журнал «Век качества». 2020. №4. С. 72-83.
13. Миргазова Э.Р., Яманова Ю.А., Котлярова А.С. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ // Форум молодых ученых. 2021. №1 (53). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-finansovogo-planirovaniya-na-predpriyatii (дата обращения: 14.11.2023).
14. Падун М. А., Махмутов И.И. - Совершенствование системы бюджетирования // Вести научных достижений. Экономика и право. - 2020. - №3. - С. 78-81.
15. Покшиванова О.П. Особенности организации системы бюджетирования на средних предприятия//Экономика и бизнес. 2020, №12. – с. 212-214.
16. Пономарева С.В. Управленческий учет: учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2019. – 109 с.
17. Роза, Садыкова Бюджетирование в вертикально-интегрированной компании ОАО «Татнефть» / Садыкова Роза , Ольга Фатхутдинова und Римма Габдрахимова. - М.: Palmarium Academic Publishing, 2021. - 116 c.
18. Сидоровнина, Ирина Бюджетирование в управлении финансами предприятия / Ирина Сидоровнина. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2020. - 493 c.
19. Скотт, Проктор К. Бюджетирование и финансовые расчеты с помощью Microsoft Excel (+ CD-ROM) / Скотт Проктор К.. - М.: SmartBook, 2021. - 168 c.
20. Сайдулаев Д.Д. СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ, ИХ ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ В СФЕРЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ // Экономика и бизнес: теория и практика. 2022. №12-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-i-struktura-nalogovyh-organov-rossii-ih-funktsii-i-polnomochiya-v-sfere-administrirovaniya (дата обращения: 10.01.2024).
21. Траченко, Марина Бюджетирование как универсальная технология управления: моногр. / Марина Траченко. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 576 c.
22. Шевченко, Юлиана Артуровна Автоматизация бюджетирования и управленческой отчетности / Шевченко Юлиана Артуровна. - М.: 1С, 2019. - 235 c.
23. Шакирова Марина Владимировна Сущность и значимость системы финансового планирования на предприятии // Бизнес-образование в экономике знаний. 2021. №2 (13). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-znachimost-sistemy-finansovogo-planirovaniya-na-predpriyatii (дата обращения: 14.11.2023).
24. Финансовое планирование в организациях: учебник/коллектив авторов; под ред. Л.Г. Паштовой. – М.: КНОРУС, 2019. – 274 с. – (Бакалавриат).
25. Хачатрян, Э. Г. Бюджетирование как метод финансового планирования в организации / Э. Г. Хачатрян, Н. А. Гревцева // Матрица научного познания. – 2022. – № 11. – С. 113-117. – EDN VSCJXC.