Налогообложение организаций торговли: особенности, проблемы и пути их решения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития рыночной экономики и усиления конкуренции на потребительском рынке эффективное функционирование торговых организаций во многом зависит от оптимальности налоговой нагрузки и рациональной системы налогового планирования. Налоги являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта и оказывают существенное влияние на величину его прибыли, инвестиционную активность и конкурентоспособность.

Вместе с тем, действующая система налогообложения предприятий торговли характеризуется нестабильностью, сложностью администрирования, недостаточным учетом отраслевой специфики. Высокая совокупная налоговая нагрузка, несовершенство механизмов налогового контроля, ограниченность налоговых льгот и преференций приводят к снижению рентабельности торговой деятельности, росту издержек и тенизации экономики. В этой связи исследование особенностей и проблем налогообложения организаций торговли, поиск путей оптимизации их налоговых обязательств представляется актуальной научной и практической задачей.

Степень научной разработанности темы исследования. Вопросы налогообложения организаций торговли освещены в трудах многих зарубежных и отечественных ученых. Среди зарубежных исследователей следует отметить работы Р. Масгрейва, Дж. Стиглица, У. Хеллерна, П. Самуэльсона, Р. Холла, в которых раскрываются теоретические основы налогообложения, принципы построения оптимальных налоговых систем, особенности налогообложения различных секторов экономики.

В российской науке налоговая проблематика деятельности торговых организаций нашла отражение в исследованиях А.В. Брызгалина, Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, Л.И. Гончаренко и др. В них рассматриваются вопросы налогового планирования и прогнозирования, оценки налоговых рисков, выбора оптимальных режимов налогообложения, отраслевые аспекты исчисления и уплаты налогов.

Объектом исследования является система налогообложения организаций торговли в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают особенности исчисления и уплаты налогов, проблемы налогового планирования и оптимизации налогообложения в АО "Юникон".

Цель работы - на основе анализа действующей практики налогообложения выявить особенности и проблемы исчисления налогов в АО "Юникон" и обосновать мероприятия по оптимизации его налоговых обязательств.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• Раскрыть сущность и роль налогообложения в деятельности торговых организаций.
• Выявить особенности налогообложения организаций торговли в РФ.
• Рассмотреть законодательное регулирование налогообложения торговых организаций.
• Дать организационно-экономическую характеристику АО "Юникон".
• Проанализировать структуру налоговых платежей предприятия.
• Оценить эффективность налогового планирования в организации.
• Выделить ключевые проблемы налогообложения АО "Юникон" и предложить пути их решения.
• Разработать мероприятия по оптимизации налогообложения исследуемой организации.
• Рассчитать экономическую эффективность предлагаемых мероприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения, налогового планирования и прогнозирования, а также законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов. В работе применялись общенаучные и специальные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, статистические и экономико-математические методы, метод сравнений и аналогий, графический метод.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской и налоговой отчетности АО "Юникон" за 2020-2022 гг., внутренние регламенты и документы организации, а также официальные данные Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, аналитические обзоры консалтинговых компаний.

Теоретическая значимость работы заключается в развитии научно-методических подходов к анализу налоговой нагрузки, налоговому планированию и оптимизации налогообложения торговых организаций с учетом отраслевой специфики и современных экономических реалий.

Практическая значимость исследования состоит в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики и снижению налоговых рисков в АО "Юникон". Предлагаемые мероприятия могут быть использованы в практике налогового менеджмента других торговых организаций.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе раскрыты теоретические аспекты налогообложения организаций торговли. Вторая глава посвящена анализу действующей практики налогообложения в АО "Юникон". В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию налогообложения исследуемой организации и оценена их экономическая эффективность.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ

1.1. Сущность и роль налогообложения в деятельности торговых организаций

Налоги являются неотъемлемой частью функционирования любого государства и играют ключевую роль в формировании его бюджета. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, "под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований"^[1].

Налоги выполняют ряд важнейших функций в экономике страны и деятельности хозяйствующих субъектов. Основными из них являются фискальная, регулирующая, распределительная и контрольная^[2].

Фискальная функция заключается в обеспечении финансовыми ресурсами бюджетов различных уровней для реализации государством своих задач и функций. Именно за счет налоговых поступлений формируется большая часть доходов государственного бюджета. От полноты и своевременности уплаты налогов зависит способность государства эффективно выполнять свои обязательства в социальной сфере, в области обороны, правопорядка, развития инфраструктуры и т.д.

Регулирующая функция налогов проявляется в их влиянии на различные аспекты социально-экономического развития. Манипулируя элементами налогообложения (ставками, льготами, объектами и т.п.), государство может стимулировать или сдерживать деловую активность, влиять на масштабы производства и потребления, поощрять инвестиционную активность и научно-технический прогресс. Так, предоставляя налоговые льготы и преференции, государство поддерживает приоритетные отрасли и виды деятельности, содействует развитию малого бизнеса, привлечению инвестиций. И наоборот, увеличивая налоговую нагрузку, власти могут ограничивать определенные экономические процессы.

Распределительная (или социальная) функция налогов связана с перераспределением части доходов граждан и организаций в пользу более уязвимых и незащищенных слоев населения. За счет прогрессивной шкалы налогообложения и системы социальных налоговых вычетов происходит изъятие большей суммы налогов у высокодоходных групп населения и субсидирование низкодоходных категорий граждан^[3]. Таким образом реализуется принцип социальной справедливости и солидарности, сглаживается избыточное социальное неравенство.

Контрольная функция налоговой системы состоит в том, что она является информационной базой, позволяющей государству отслеживать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, оценивать объемы и структуру их доходов, контролировать соблюдение налогового законодательства. Анализ налоговой отчетности и результаты налоговых проверок позволяют выявлять случаи уклонения от уплаты налогов, факты нецелевого использования бюджетных средств, отмывания незаконных доходов.

Кроме того, сопоставление плановых и фактических налоговых поступлений дает представление об эффективности налоговой системы, выявляет ее уязвимые места, позволяет прогнозировать объем будущих налоговых доходов бюджета.

С точки зрения организаций, налоги представляют собой дополнительные издержки, влияющие на финансовые результаты и эффективность их деятельности. Оптимизация налогообложения в рамках действующего законодательства является одной из важнейших задач финансового менеджмента на предприятии. Используя предусмотренные законом возможности уменьшения налоговой базы, налоговые льготы и освобождения, специальные налоговые режимы, организации могут существенно снижать свою налоговую нагрузку, а значит, увеличивать чистую прибыль и рентабельность.

При этом налоговое планирование должно осуществляться в строгом соответствии с законом, иначе компания рискует быть привлеченной к налоговой, административной или даже уголовной ответственности^[4]. В частности, незаконными признаются действия, направленные исключительно на минимизацию налогов без реальной хозяйственной цели и экономического смысла.

Подытоживая, следует отметить, что налоги играют важнейшую роль как в функционировании государства в целом, так и в деятельности отдельной организации. Для власти они являются основным источником финансирования, инструментом регулирования и контроля экономики. Для бизнеса налоги представляют собой весомую статью расходов, объект управления и оптимизации. Поэтому проблемы построения эффективной и справедливой налоговой системы находятся в центре внимания экономической науки и практики.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и страховых взносов, а также правил их установления, введения, изменения, прекращения действия, взимания, контроля за их уплатой и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Она призвана обеспечить финансовыми ресурсами деятельность государства и муниципальных образований, а также служить инструментом перераспределения национального дохода и регулирования экономических процессов.

В настоящее время в России действует многоуровневая налоговая система, включающая в себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Кроме того, в зависимости от субъектного состава налогоплательщиков, объекта налогообложения, порядка определения налоговой базы и других элементов налогообложения выделяют несколько основных режимов налогообложения: общую систему налогообложения (ОСН), упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентную систему налогообложения (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД)^[5].

Общая система налогообложения является основным налоговым режимом и применяется по умолчанию всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, если они не выбрали один из специальных режимов. ОСН предполагает уплату всех предусмотренных НК РФ федеральных, региональных и местных налогов, если для конкретного налогоплательщика не установлены льготы и освобождения. К основным налогам, уплачиваемым в рамках ОСН, относятся налог на прибыль организаций (20%), налог на добавленную стоимость (20%, 10%, 0%), налог на доходы физических лиц (13%, 15%, 30%, 35%), налог на имущество организаций (до 2,2%), транспортный налог, земельный налог^[6]. Общий режим предполагает ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета, представление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Упрощенная система налогообложения является одним из наиболее распространенных специальных налоговых режимов, ориентированным на малый и средний бизнес. Переход к УСН осуществляется добровольно при соблюдении установленных Налоговым кодексом ограничений по численности работников, размеру дохода, остаточной стоимости основных средств. Данная система предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (за некоторыми исключениями), налога на имущество единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения: доходы (ставка составляет 6%) либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка – 15%). Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 346.20 НК РФ)^[7]. Применение УСН позволяет в значительной степени упростить налоговый учет и отчетность, поскольку организации освобождаются от обязанности представления бухгалтерской отчетности, а ведение налогового учета сводится, по сути, к заполнению Книги учета доходов и расходов.

Единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный налоговый режим, разработанный для стимулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Необходимым условием применения данного режима является доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не менее 70%. ЕСХН освобождает плательщиков от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением «ввозного») и предполагает уплату единого налога по ставке 6%. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Применение ЕСХН возможно в добровольном порядке, однако, в отличие от УСН, данный режим не предусматривает возможности выбора объекта налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применялась до 2021 года в отношении отдельных видов деятельности, связанных преимущественно с оказанием бытовых услуг. Суть данной системы заключалась в том, что при исчислении ЕНВД налоговая база определялась не фактически полученным доходом, а размером вмененного дохода, рассчитываемого с учетом базовой доходности и физических показателей, характеризующих тот или иной вид деятельности (количество работников, площадь помещения и т.п.). Начиная с 2013 года субъекты РФ получили право самостоятельно определять целесообразность установления ЕНВД на своей территории^[8].

Патентная система налогообложения предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности. Сущность ПСН заключается в получении предпринимателем специального документа – патента, удостоверяющего право на осуществление указанного в нем вида деятельности в течение определенного срока. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного годового дохода, устанавливаемого региональными властями в зависимости от вида деятельности и региона. Приобретение патента освобождает ИП от уплаты НДФЛ, НДС, налога на имущество физлиц. Однако право на применение ПСН ограничено рядом условий: средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек, годовой доход – 60 млн руб., патент выдается только по месту постановки ИП на учет.

В 2019 году, в России появился новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан – налог на профессиональный доход. Он ориентирован на физических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих доход от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без привлечения наемных работников. Ставка НПД составляет 4% при расчетах с физическими лицами и 6% – с ИП и юридическими лицами. Предельный размер дохода, позволяющий применять данный режим, составляет 2,4 млн руб. в год^[9]. Примечательно, что регистрация в качестве плательщика НПД не требует личного визита в налоговую инспекцию и осуществляется дистанционно через мобильное приложение «Мой налог». В настоящее время НПД действует в экспериментальном режиме, однако, учитывая его востребованность, можно ожидать, что он будет введен на постоянной основе^[10].

Выбор системы налогообложения, оптимальной для конкретного хозяйствующего субъекта, является одной из важнейших задач налогового планирования. Как отмечает М.Я. Погорелова, «рациональный выбор режима налогообложения позволяет, не нарушая налогового законодательства, эффективно управлять налоговой нагрузкой на бизнес и, как следствие, влиять на его финансовые результаты»^[11]. При принятии решения о применении того или иного налогового режима необходимо оценить его преимущества и ограничения, сопоставить прогнозируемый экономический эффект от использования различных систем с издержками налогового администрирования. При этом ключевыми факторами, определяющими выбор системы налогообложения, являются вид и масштабы деятельности, объем и структура доходов и расходов, наличие у предприятия имущества, численность персонала и др.

Таким образом, действующая в РФ система налогообложения характеризуется многообразием налоговых режимов, ориентированных на различные категории налогоплательщиков. Наличие специальных режимов наряду с общей системой позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и стимулировать развитие отдельных отраслей и секторов экономики. Вместе с тем сложная структура налоговой системы создает предпосылки для уклонения от налогообложения, усложняет налоговое администрирование, увеличивает издержки налогоплательщиков. Поэтому совершенствование налоговой системы должно быть направлено не только на расширение налоговой базы и повышение собираемости налогов, но и на ее упрощение, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

1.2. Особенности налогообложения организаций торговли в РФ

Налогообложение организаций торговли в Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, образующими законодательство о налогах и сборах. Согласно статье 1 Налогового кодекса РФ, законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Налоговый кодекс РФ является основным источником налогового права и устанавливает систему налогов и сборов в России, общие принципы налогообложения, права и обязанности участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Часть первая НК РФ содержит общие положения, регламентирующие основные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налогов. Часть вторая НК РФ посвящена порядку исчисления и уплаты конкретных видов федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Ключевыми федеральными налогами, уплачиваемыми организациями торговли, являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента), страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование^[12]. Порядок их исчисления и уплаты регламентирован соответствующими главами части второй НК РФ. Однако специфика деятельности организаций сферы торговли учитывается и в части первой Кодекса.

Так, в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом не признается реализацией товаров их передача на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации. В целях исчисления НДС налоговая база при реализации товаров определяется в соответствии со статьями 153 и 154 НК РФ исходя из стоимости реализуемых товаров и в зависимости от выбранного налогоплательщиком порядка учета доходов и расходов.

Помимо Налогового кодекса, к числу основных федеральных законов, регулирующих отдельные аспекты налогообложения организаций торговли, можно отнести^[13]:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с указанным законом является обязательным для всех российских организаций, в том числе осуществляющих торговую деятельность. Данные бухгалтерского учета используются для формирования налоговой базы по ряду налогов, прежде всего по налогу на прибыль организаций.

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», определяющий правила применения ККТ при осуществлении наличных и безналичных расчетов на территории РФ. Применение ККТ обязательно для большинства организаций и ИП, осуществляющих торговлю и оказывающих услуги. Исключения предусмотрены лишь для отдельных видов деятельности и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Соблюдение требований закона о ККТ необходимо не только для полноты учета денежных поступлений, но и для правильного исчисления налогов с реализации.

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», регулирующий отношения, возникающие между органами власти, хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, и потребителями товаров. Закон определяет основные принципы и правила осуществления торговой деятельности, антимонопольные требования, особенности заключения договора поставки продовольственных товаров и др.

Значимая роль в регулировании налоговых отношений принадлежит также подзаконным нормативно-правовым актам: указам Президента РФ, постановлениям Правительства РФ, нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти. Например, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Приказами ФНС России утверждены формы налоговых деклараций, порядок их заполнения, формат представления в электронной форме.

Нельзя не отметить и акты арбитражных судов, Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ по вопросам, связанным с налогообложением. Хотя они и не являются источниками налогового права в собственном смысле этого слова, в них зачастую содержатся правовые позиции по сложным и неоднозначным вопросам толкования и правоприменения налоговых норм^[14]. Знание и применение этих позиций необходимо как для защиты прав налогоплательщиков, так и для эффективного налогового администрирования.

Организации торговли должны также учитывать в своей деятельности нормы международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Россия является участницей многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, заключенных как в рамках СНГ, так и с другими странами. Положения таких соглашений имеют приоритет над нормами национального законодательства и должны учитываться, в частности, при налогообложении доходов иностранных организаций от источников в РФ.

Региональный уровень правового регулирования налогообложения организаций торговли представлен законами субъектов РФ о налогах и сборах, которыми на территории соответствующего региона вводятся региональные и местные налоги. Например, законами субъектов РФ устанавливаются ставки и льготы по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, упрощенной системе налогообложения. Местные налоги, в частности земельный налог, регулируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований^[15].

При этом необходимо учитывать, что законы субъектов РФ и нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах не могут изменять (дополнять) перечень налогов и сборов, установленных НК РФ, налогоплательщиков, налоговые ставки, налоговые льготы и основания для их использования, устанавливать дополнительные основания и условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налогов и сборов и пр. (п. 3 ст. 12 НК РФ). Другими словами, полномочия региональных и местных властей в налоговой сфере существенно ограничены федеральным законодательством.

Таким образом, основы правового регулирования налогообложения организаций торговли в России заложены в Налоговом кодексе РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах. Существенную роль играют также подзаконные акты, конкретизирующие положения налогового законодательства, акты судебных органов и международные соглашения по налоговым вопросам. При этом следует учитывать, что налоговое законодательство является предметом исключительного ведения Российской Федерации, а полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления в этой сфере существенно ограничены.

Региональные и местные нормативные правовые акты являются важной составляющей законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. Как отмечает К.В. Новоселов, «для федеративного государства характерно наделение субъектов федерации определенными полномочиями в налоговой сфере, что обеспечивает учет региональных особенностей и сбалансированность налоговой системы»^[16].

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований вправе вводить в действие на своей территории соответственно региональные и местные налоги. При этом региональные и местные налоги и сборы не могут противоречить федеральному законодательству и должны соответствовать общим принципам налогообложения, установленным частью первой НК РФ.

К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Устанавливая эти налоги, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, а также налоговые льготы и основания для их использования. Так, законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» установлены ставки налога в размере 2% от налоговой базы для большинства объектов и пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, ставка 0% предусмотрена для управляющих компаний технопарков и индустриальных парков, резидентов ОЭЗ и ТОСЭР и др.

В то же время законодательные органы субъектов РФ не вправе изменять налогоплательщиков, налоговые ставки в размерах, превышающих размеры ставок, предусмотренных НК РФ, устанавливать дополнительные основания и условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налогов и сборов и пр. Такие ограничения необходимы для обеспечения единства налоговой системы и соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения на всей территории страны.

Помимо собственно налогов региональным законодательством могут вводиться и специальные налоговые режимы. Так, до 2021 года субъекты РФ были вправе принимать законы о введении на своей территории системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (ст. 346.26 НК РФ). Сейчас этот режим отменен на федеральном уровне, однако субъекты РФ вправе вводить на своей территории патентную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей (ст. 346.43 НК РФ). В обоих случаях налоговые поступления от указанных режимов зачисляются в региональные и местные бюджеты^[17].

Также к компетенции региональных властей относится установление дифференцированных ставок и льгот по упрощенной системе налогообложения, предельных значений базовой доходности при расчете ЕНВД, стоимости патента по ПСН в зависимости от территории действия и вида деятельности (ст. 346.20, 346.43 НК РФ). Как подчеркивает Р.А. Шепенко, «предоставление права субъектам Федерации самостоятельно регулировать существенные условия специальных налоговых режимов позволяет учитывать специфику социально-экономического развития и приоритеты региональной экономической политики».

В систему местных налогов входят земельный налог и налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ). Вводя земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков^[18]. Что касается налога на имущество физлиц, то федеральным законом от 23.11.2020 №374-ФЗ полномочия по его установлению переданы с местного на региональный уровень. При этом представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые ставки и особенности определения налоговой базы в соответствии с НК РФ.

Важно отметить, что нормотворческие полномочия региональных и местных властей в налоговой сфере не ограничиваются лишь установлением налогов и определением отдельных элементов налогообложения. Законодательные и представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований принимают также иные нормативные правовые акты, регламентирующие процедурные и организационные аспекты налоговых отношений^[19]. Так, законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» предусмотрен заявительный порядок предоставления налоговых льгот, утверждены формы документов, подтверждающих право на льготы.

Региональные и муниципальные органы власти обладают значительными полномочиями в сфере налогового администрирования и контроля. К их компетенции относятся, в частности, организация работы по сбору налогов, учет налогоплательщиков, ведение государственных реестров, взаимодействие с федеральными налоговыми органами, рассмотрение результатов налоговых проверок и жалоб налогоплательщиков и др. В этих целях региональными и местными властями принимаются соответствующие административные регламенты, порядки и инструкции.

Следует также учитывать, что в силу особенностей конституционно-правового статуса отдельные субъекты РФ обладают более широкими полномочиями в налоговой сфере по сравнению с другими регионами. Речь идет прежде всего о республиках в составе РФ, уставы и конституции которых допускают установление собственных налогов, не предусмотренных федеральным законодательством^[20]. Однако реализация этого права ограничена принципом верховенства федерального законодательства и запретом на установление дополнительных налогов, если это прямо не разрешено федеральными законами (ст. 75 НК РФ).

Наконец, существенную роль в регулировании налоговых отношений на региональном и местном уровнях играют соглашения между федеральными и региональными (местными) органами власти о разграничении и делегировании полномочий в налоговой сфере. Возможность заключения таких соглашений прямо предусмотрена ст.ст. 78 и 78.1 Конституции РФ и конкретизирована в НК РФ (ст. 12.1). На основании соглашений субъектам РФ и муниципальным образованиям могут передаваться отдельные полномочия РФ по налоговому администрированию и контролю, информационному обмену, нормативному регулированию и т.п.

Резюмируя, можно констатировать, что региональное и муниципальное законодательство о налогах и сборах является неотъемлемой частью налоговой системы России и играет важную роль в ее функционировании. При этом полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления в налоговой сфере производны от федерального законодательства и ограничены им. Это обеспечивает единство и стабильность налоговой системы, позволяя в то же время учитывать территориальные особенности и дифференцировать налоговую нагрузку. Дальнейшее развитие регионального и местного налогообложения должно идти по пути расширения налоговой автономии территорий при сохранении общих принципов и ограничений, установленных на федеральном уровне.

1.3. Законодательное регулирование налогообложения торговых организаций

Налогообложение организаций розничной торговли в Российской Федерации осуществляется в рамках общей системы налогообложения либо специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Выбор системы налогообложения зависит от ряда факторов, таких как организационно-правовая форма, масштабы деятельности, структура доходов и расходов, и может существенно повлиять на величину налоговой нагрузки и финансовые результаты предприятия.

Общая система налогообложения (ОСН) является основным налоговым режимом и применяется по умолчанию, если налогоплательщик не заявил о переходе на один из специальных режимов. Для организаций розничной торговли, применяющих ОСН, ключевыми налогами являются налог на прибыль организаций (20%), налог на добавленную стоимость (20%, 10%, 0%) и налог на имущество организаций (до 2,2%). Также они выступают в качестве налоговых агентов по НДФЛ (13%) в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам^[21].

Порядок исчисления и уплаты этих налогов регламентирован соответствующими главами части второй НК РФ. Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Момент признания доходов и расходов зависит от выбранного налогоплательщиком метода их учета: кассового метода или метода начисления.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная покупателям, подлежит уплате в бюджет за вычетом сумм налога, предъявленных поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 173 НК РФ).

Как отмечает О. Ю. Ворожбит, «одна из особенностей учета и налогообложения организаций розничной торговли связана с применением ими различных систем учета товаров»^[22]. Предприятия розницы вправе вести количественно-суммовой учет или учитывать товары только в стоимостном выражении по продажной (розничной) стоимости с отражением торговой наценки на отдельном счете (субсчете). Это влияет на порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, а также на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Еще одной особенностью налогообложения в сфере розничной торговли является возможность применения специального порядка исчисления НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ для предприятий розничной торговли, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД. Данный порядок позволяет увеличить рентабельность за счет включения в цену наценки, но вместе с тем ведет к росту сумм НДС, уплачиваемых в бюджет.

Наряду с ОСН розничные торговые организации при соблюдении определенных условий могут применять специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ. Наиболее распространенным из них является упрощенная система налогообложения (УСН), которая предполагает замену уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности. Переход на УСН осуществляется добровольно при соблюдении ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ в отношении численности работников (не более 130 человек), дохода (не более 200 млн руб. с учетом ежегодной индексации), остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн руб.).

При применении УСН налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговые ставки составляют 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, и 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6% для объекта «доходы» и от 5 до 15% для объекта «доходы минус расходы» (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Кроме того, ИП, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов на ОПС и ОМС за себя и за работников, а также на сумму больничных пособий, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Применение УСН существенно упрощает ведение учета и составление отчетности по сравнению с ОСН. Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета доходов, расходов и основных средств. Налоговая отчетность представляется только один раз в год в виде налоговой декларации по УСН. Это снижает трудоемкость учета, риски совершения ошибок и позволяет оптимизировать расходы на бухгалтерское и налоговое администрирование.

Однако следует иметь в виду, что применение УСН имеет и определенные недостатки и ограничения. Прежде всего, переход на УСН может затруднить деловые отношения с контрагентами, которые являются плательщиками НДС и заинтересованы в приобретении товаров (работ, услуг) с выделением сумм налога в расчетных документах для дальнейшего принятия их к вычету. Кроме того, в случае утраты права на применение УСН налогоплательщик обязан пересчитать налоговые обязательства по общей системе с начала того квартала, в котором произошло превышение предельных значений показателей, установленных НК РФ для применения данного режима.

Подводя итог, можно констатировать, что действующее законодательство предоставляет организациям розничной торговли достаточно широкие возможности для выбора оптимальной системы налогообложения с учетом специфики деятельности и стратегических целей бизнеса. При этом, как справедливо отмечает Л. П. Грундел, «выбор системы налогообложения должен осуществляться на основе тщательного анализа всех факторов, влияющих на финансовый результат, а также с учетом планов развития организации на перспективу»^[23]. Только взвешенный и обоснованный подход к налоговому планированию позволит торговой организации повысить эффективность своей деятельности и обеспечить устойчивое развитие в условиях динамично меняющейся экономической среды.

Помимо общей и упрощенной систем налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, до недавнего времени имели возможность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Однако с 1 января 2021 года данный режим был отменен на территории всей страны в связи с принятием Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ. Несмотря на это, рассмотрение особенностей ЕНВД представляется важным для понимания эволюции налогообложения предприятий розничной торговли и оценки последствий его отмены.

Система налогообложения в виде ЕНВД регулировалась главой 26.3 НК РФ и могла применяться наряду с общей или упрощенной системой налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Суть данного режима заключалась в том, что при исчислении ЕНВД налоговая база определялась не фактическим доходом налогоплательщика, а потенциально возможным доходом, рассчитанным с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода. Такими факторами для розничной торговли являлись величина торговой площади и базовая доходность на единицу площади, дифференцированная по видам предпринимательской деятельности.

Для целей применения ЕНВД к розничной торговле относилась предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также через объекты организации общественного питания (п. 3 ст. 346.27 НК РФ). При этом площадь торгового зала объектов стационарной сети не должна была превышать 150 кв. метров по каждому объекту. Для объектов нестационарной торговой сети (торговля с использованием передвижных средств развозной и разносной торговли) ограничений по площади не устанавливалось.

Базовая доходность устанавливалась на единицу физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и составляла 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Для нестационарной торговли и развозной торговли использовался физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 4500 руб. на одного человека в месяц. При расчете ЕНВД базовая доходность умножалась на величину физического показателя, а также на два коэффициента: К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор и К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, режим работы и т.п.)^[24].

Таким образом, размер ЕНВД не зависел от фактических доходов и расходов налогоплательщика, а определялся исходя из вмененного дохода, рассчитанного по формуле: ВД = БД × (N1 + N2) × К1 × К2 (п. 2 ст. 346.31 НК РФ). Ставка единого налога устанавливалась в размере 15% величины вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). Однако, в отличие от УСН, плательщики ЕНВД не освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета и уплаты НДС в случаях, предусмотренных НК РФ (ввоз товаров, операции в рамках договора простого товарищества, доверительного управления и др.)

Несмотря на ряд преимуществ ЕНВД (освобождение от уплаты ряда налогов, меньшее количество налоговой отчетности и др.) данный режим имел и существенные недостатки. Налог уплачивался вне зависимости от фактического дохода, включая периоды спада деловой активности, что увеличивало налоговую нагрузку в убыточные периоды. К тому же, в связи с постепенным увеличением коэффициента К1 и сокращением местными властями коэффициента К2, сумма налога год от года росла, не коррелируя с динамикой выручки торговых предприятий.

Отмена ЕНВД вызвала необходимость выбора альтернативных систем налогообложения для организаций и ИП розничной торговли. Одной из таких альтернатив стала патентная система налогообложения (ПСН), регулируемая главой 26.5 НК РФ. ПСН, как и ЕНВД, является системой налогообложения вмененного дохода, величина которого устанавливается законами субъектов РФ для каждого вида деятельности, потенциально возможного к патентованию. Перечень видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, в отношении которых может применяться ПСН, приведен в подп. 45 – 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Суть ПСН заключается в получении предпринимателем специального документа – патента, дающего право на осуществление определённого вида предпринимательской деятельности. Стоимость патента рассчитывается исходя из размеров потенциально возможного годового дохода, установленных региональными властями в пределах, определенных п. 7 ст. 346.43 НК РФ. При этом государство гарантирует налогоплательщику, купившему патент, что в течение срока его действия стоимость патента изменяться не будет. Таким образом, плата за патент фактически заменяет собой уплату ряда налогов (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц).

К преимуществам патентной системы для розничных торговцев можно отнести простоту и удобство её применения, так как не нужно представлять налоговую декларацию, а также возможность выбирать срок действия патента от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. При этом предприниматель может купить несколько патентов и спокойно совмещать ПСН с другими режимами, платить налоги и страховые взносы на разных системах.

Вместе с тем ПСН не лишена и недостатков. В частности, переход на неё ограничен рядом условий: годовой доход предпринимателя не должен превышать 60 млн руб., число наёмных работников – не более 15 человек, патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. Кроме того, если в течение налогового периода у предпринимателя произошло превышение предельного размера доходов или средней численности, он утрачивает право на применение патента и обязан уплачивать налоги по общей системе налогообложения^[25].

Итак, отметим, что обе рассмотренные системы налогообложения – ЕНВД и ПСН – базируются на вменении предполагаемого, а не фактического дохода налогоплательщика. С одной стороны, это упрощает налоговое администрирование и снижает издержки предприятий розничной торговли. С другой стороны, в условиях нестабильной экономической ситуации и ограниченной возможности влиять на финансовый результат, уплата налогов вне зависимости от размера выручки может ухудшать финансовое состояние бизнеса и даже приводить к его закрытию.

Представляется, что проблематика налогообложения предприятий розничной торговли требует дальнейшего осмысления и поиска оптимальных фискальных решений. О.В. Колисниченко справедливо отмечает, что «построение эффективной системы налогообложения организаций потребительского рынка является необходимым условием для развития торговли и сферы услуг, играющих значительную роль в удовлетворении потребностей населения, обеспечении занятости, пополнении доходной части бюджетов всех уровней»^[26]. Очевидно, что такая система должна не только выполнять фискальную функцию, но и стимулировать предпринимательскую инициативу, способствовать повышению конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности бизнеса.

Выводы по главе 1:

• Налоги играют ключевую роль в деятельности торговых организаций, выступая не только обязательным платежом в бюджет, но и важным инструментом управления финансовыми потоками. Оптимизация налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства является одной из приоритетных задач финансового менеджмента предприятий торговли.
• Российское налоговое законодательство предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим торговую деятельность, возможность выбора между общей и специальными системами налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН).
• Общая система налогообложения предполагает уплату всех общих налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.), но при этом позволяет учитывать фактически произведенные расходы при расчете налоговой базы. Специальные режимы (УСН, ПСН) имеют преимущества в виде освобождения от уплаты ряда налогов, упрощения учета и отчетности, однако накладывают ограничения на масштабы бизнеса (по численности работников, размеру выручки, остаточной стоимости ОС).
• Выбор системы налогообложения, оптимальной для конкретного торгового предприятия, должен осуществляться на основе комплексного экономического анализа и налогового планирования с учетом таких факторов как вид деятельности, объем и структура доходов и расходов, наличие основных средств и нематериальных активов, количество наемных работников, планы развития бизнеса на перспективу.
• Специфика розничной торговли как вида предпринимательской деятельности находит отражение в особенностях исчисления и уплаты налогов при различных системах налогообложения. Так, применение ОСНО требует организации раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, расчета торговой наценки, распределения «входного» НДС. Для «упрощенцев» и «вмененщиков» ключевыми показателями при расчете единого налога являлись площадь торгового зала, количество объектов торговли, ассортимент товаров и режим работы.
• Несмотря на наличие налоговых преференций, действующие системы налогообложения предприятий розничной торговли не в полной мере учитывают специфику и реальное финансовое состояние бизнеса, особенно малого. Отмена ЕНВД и рост налоговой нагрузки в период экономической нестабильности могут негативно сказаться на развитии сектора розничной торговли, привести к снижению рентабельности и закрытию торговых точек.
• Актуальными направлениями совершенствования налогообложения предприятий торговли представляются: введение прогрессивной шкалы налогообложения в зависимости от размера бизнеса и реального дохода, предоставление налоговых каникул и льгот для вновь созданных торговых предприятий, снижение ставок по УСН и ПСН в период экономических спадов, упрощение налогового учета и отчетности для микропредприятий.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АО "ЮНИКОН"

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерное общество "Юникон" (далее - АО "Юникон") является одной из ведущих аудиторских организаций на российском рынке. Компания имеет более чем 30-летнюю историю и прочно утвердилась среди лидеров аудиторско-консультационного рынка России, входя в топ-5 крупнейших аудиторских групп по данным рейтинговых агентств.

История АО "Юникон" берет начало в 1989 году, когда компания была основана под именем "Юникон" в период перехода страны к рыночной экономике. В течение своего существования организация успешно развивалась, расширяя спектр предоставляемых услуг и клиентскую базу. Важной вехой в истории компании стал 2003 год, когда она вступила в международную сеть BDO и получила эксклюзивные права на оказание услуг под брендом BDO в России, действуя под наименованием "БДО Юникон". В этом статусе организация функционировала до 2021 года, когда приняла решение о смене формата сотрудничества с международным объединением BDO и возвращении к историческому названию "Юникон". Официальное изменение наименования произошло 17 сентября 2021 года.

За годы работы компания достигла значительных успехов на российском рынке аудиторских и консалтинговых услуг. АО "Юникон" является крупным национальным предприятием, является одним из лидеров отрасли, сохраняет лидирующие позиции на протяжении многих лет.

АО "Юникон" зарегистрировано 5 октября 1992 года, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1037739271701.

Компания имеет идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 7716021332 и код причины постановки на учет (КПП) 772601001.

Юридический адрес организации: 117587, г. Москва, ш. Варшавское, д. 125 стр. 1, секция 11, 3 этаж, помещ. I, ком. 50.

Компания осуществляет свою деятельность в организационно-правовой форме непубличного акционерного общества. Уставный капитал АО "Юникон" составляет 4 млн рублей. В соответствии с данными отчета о деятельности аудиторской организации за 2024 год, 51% доли уставного капитала принадлежит аудиторам, являющимся работниками по основному месту работы. Бенефициарными владельцами являются Дубинский Иван Андреевич и Погуляев Владислав Юрьевич.

АО "Юникон" является членом Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации "Содружество" (СРО ААС) с 31 января 2020 года. Основной регистрационный номер записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций – 12006020340. В 2023 году компания была включена в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, а также в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке, что свидетельствует о высоком уровне профессионализма и соответствии строгим критериям регуляторов.

За период 2020-2023 гг. АО "Юникон" прошло несколько внешних проверок деятельности:

• в 2020 году - проверка Федерального казначейства;
• в 2022 году - проверка СРО Ассоциации "Содружество";
• в 2023 году - проверка Федерального казначейства.

По результатам проверок существенных нарушений не выявлено. В декабре 2023 года по итогам выездной проверки Федерального казначейства была вынесена мера воздействия в виде предупреждения о недопустимости нарушения обязательных требований международных стандартов аудита и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Организационная структура АО "Юникон" характеризуется четкой иерархией и функциональным разделением (рис. 1).

Рисунок 1. Организационная структура АО "Юникон"

Организационная структура АО "Юникон" построена по линейно-функциональному принципу с Общим собранием акционеров как высшим органом и Генеральным директором в качестве единоличного исполнительного органа. Функциональные подразделения включают аудиторскую практику, отделы контроля качества и методологии, административно-хозяйственные службы. Компания имеет головной офис в Москве, филиалы в четырех городах и два обособленных подразделения.

Специализированные блоки обеспечивают качество аудиторских услуг: отдел контроля качества проводит мониторинг соблюдения стандартов, а методологический отдел разрабатывает внутренние правила в соответствии с международными требованиями. Такая организация позволяет эффективно управлять рисками и обеспечивать территориальную доступность услуг для клиентов по всей России.

В соответствии с Уставом органами управления являются:

• Общее собрание акционеров (высший орган управления);
• Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Общее собрание акционеров обладает широкими полномочиями, включая внесение изменений в устав, реорганизацию и ликвидацию общества, утверждение годовой отчетности, распределение прибыли, одобрение крупных сделок и сделок с заинтересованностью, определение приоритетных направлений деятельности и другие вопросы.

Генеральным директором АО "Юникон" с 8 августа 2014 года является Погуляев Владислав Юрьевич, который осуществляет руководство текущей деятельностью, представляет интересы компании, утверждает штатное расписание, издает приказы и другие распорядительные документы.

АО "Юникон" имеет развитую региональную сеть, включающую более 145 филиалов в разных городах и регионах, такие как: г. Вологда; г. Санкт-Петербург; г. Челябинск; г. Уфа; обособленное подразделение в г. Казань; обособленное подразделение в г. Москва.

У компании есть дочернее учреждение – «Юникон Учебный центр», частное учреждение дополнительного профессионального образования. Численность сотрудников АО "Юникон" в 2024 году составила 750 человек, что на 37 человек меньше, чем в 2023 году. В компании работает значительное количество аттестованных аудиторов. По состоянию на 1 января 2024 года в АО "Юникон" работало 164 аудитора, из них:

• 133 аудитора по основному месту работы (81% от общего числа);
• 31 аудитор по совместительству (19% от общего числа).

127 аудиторов имеют квалификационный аттестат аудитора, выданный СРО в соответствии со статьей 11 Федерального закона №307-ФЗ.

Система управления кадрами в АО "Юникон" включает:

• программы найма и адаптации сотрудников;
• систему наставничества;
• программы повышения квалификации;
• регулярную оценку результатов работы;
• систему управления карьерным ростом.

В компании уделяется большое внимание профессиональному развитию: ежегодно аудиторы проходят обучение по программам повышения квалификации продолжительностью не менее 40 часов.

АО "Юникон" специализируется на предоставлении широкого спектра профессиональных услуг, основным видом деятельности является "Деятельность по проведению финансового аудита" (код ОКВЭД 69.20.1).

Основные направления деятельности компании:

• Аудиторские услуги (обязательный и инициативный аудит финансовой отчетности);
• Бухгалтерский консалтинг;
• Налоговое консультирование;
• Правовые услуги;
• Финансовое консультирование;
• Управленческий консалтинг;
• Аутсорсинг бизнес-процессов.

Для понимания финансового положения АО "Юникон" необходимо проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности за 2020-2024 годы. В таблице ниже представлены ключевые показатели баланса компании.

Таблица 1

Основные показатели бухгалтерского баланса АО "Юникон" за 2020-2024 гг. (тыс. руб.)

Источник: составлено автором по данным^[27],^[28].

Так, за период 2021-2023 гг. в структуре активов и пассивов АО "Юникон" произошли существенные изменения. Наблюдается устойчивое снижение объема внеоборотных активов - на 26,3% в 2022 году и на 29,5% в 2023 году. Оборотные активы, напротив, увеличились в 2022 году на 19%, но в 2023 году произошло их сокращение на 4,5%. В результате валюта баланса в 2022 году выросла на 4,4%, а в 2023 году уменьшилась на 10,1%. В структуре пассивов наблюдается снижение собственного капитала в 2022 году на 22,1% с последующим незначительным ростом в 2023 году на 4,2%. Долгосрочные обязательства появились в 2022 году и составили 181,7 млн руб., но уже в 2023 году сократились на 35%. Краткосрочные обязательства также имеют тенденцию к снижению: на 19,2% в 2022 году и на 4,1% в 2023 году. Сокращение активов при одновременном уменьшении обязательств может свидетельствовать о проведении компанией политики оптимизации деятельности и повышения операционной эффективности.

Представим результаты финансово-хозяйственной деятельности АО "Юникон" за 2020-2024 гг. в таблице.

Таблица 2

Основные показатели отчета о финансовых результатах АО "Юникон" за 2020-2024 гг. (тыс. руб.)

Источник: составлено автором по данным^[29],^[30].

Анализ показателей отчета о финансовых результатах показывает негативную динамику. Несмотря на незначительный рост выручки в 2022 году (на 0,3%), в 2023 году произошло её снижение на 3,7%. При этом себестоимость продаж увеличивалась как в 2022 году (на 8,3%), так и в 2023 году (на 9,8%), что привело к существенному сокращению валовой прибыли - на 18,2% и 45,3% соответственно. Наиболее драматичное падение наблюдается по показателю прибыли от продаж: снижение на 35,7% в 2022 году и на 89,9% в 2023 году. В результате рентабельность продаж уменьшилась с 17,3% в 2021 году до 1,2% в 2023 году. Такое падение указывает на существенное снижение операционной эффективности деятельности компании. Чистая прибыль также имеет выраженную тенденцию к сокращению: на 43,8% в 2022 году и на 64,1% в 2023 году. Соответственно снизилась и величина налога на прибыль: на 45,2% в 2022 году и на 94,2% в 2023 году. Столь существенное ухудшение финансовых результатов деятельности АО "Юникон" в 2022-2023 годах может быть обусловлено рядом факторов. Во-первых, изменением структуры рынка аудиторских услуг после ухода международных аудиторских компаний из России, что потребовало перестройки бизнес-модели. Во-вторых, общей экономической ситуацией в стране, сопровождающейся повышением затрат на персонал и инфраструктуру. В-третьих, увеличением конкуренции на рынке аудиторских и консалтинговых услуг.

По итогам 2024 года в финансовом положении АО "Юникон" наблюдаются признаки восстановления и стабилизации после существенного спада в 2023 году. Валюта баланса увеличилась на 3,6% и составила 731 450 тыс. руб., при этом рост наблюдается как по внеоборотным активам (на 8,4%), так и по оборотным активам (на 2,6%). Положительной тенденцией является увеличение собственного капитала на 7,9%, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости компании. В структуре обязательств продолжилось снижение долгосрочных обязательств (на 13,3%), в то время как краткосрочные обязательства выросли на 6,9%. В отчете о финансовых результатах наблюдается незначительный рост выручки на 1,0%, однако благодаря оптимизации расходов и повышению операционной эффективности прибыль от продаж увеличилась более чем в два раза - с 22 529 тыс. руб. до 48 750 тыс. руб., а чистая прибыль выросла на 13,9% и составила 62 000 тыс. руб. Это привело к повышению рентабельности продаж до 2,5%, что все еще значительно ниже показателей 2020-2022 годов, но свидетельствует о позитивной динамике и постепенном восстановлении эффективности деятельности компании в условиях адаптации к новым экономическим реалиям. Важным аспектом анализа деятельности АО "Юникон" является структура выручки. На диаграмме ниже показано распределение выручки по видам услуг (рис. 2).

Рисунок 2. Структура выручки АО "Юникон" по видам услуг в 2024 году

Источник: составлено автором по данным^[31].

Таким образом, основную часть выручки (77,1%) компания получает от оказания аудиторских услуг, а около четверти доходов (22,9%) приходится на прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Это свидетельствует о том, что, несмотря на диверсификацию деятельности, АО "Юникон" сохраняет аудит в качестве основного направления. В структуре аудиторских услуг особое место занимают услуги общественно значимым организациям (табл. 3).

Таблица 3

Выручка от оказания услуг общественно значимым организациям в 2024 г.

Источник: составлено автором по данным^[32],^[33].

Так, выручка от оказания услуг общественно значимым организациям составляет 25,5% от общей выручки компании, при этом на аудиторские услуги приходится 19% общей выручки, а на прочие связанные услуги - 6,5%. Это подтверждает важную роль АО "Юникон" на рынке аудиторских услуг для крупных компаний и соответствует статусу компании, внесенной в реестр аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям.

Важной характеристикой АО "Юникон" как аудиторской организации является наличие эффективной системы внутреннего контроля качества. В компании разработаны и внедрены политики и процедуры системы управления качеством в соответствии с Международным стандартом контроля качества 1 и Международным стандартом управления качеством 1^[34].

Система управления качеством включает следующие компоненты:

• Процесс оценки рисков;
• Управление и высшее руководство;
• Соответствующие этические требования;
• Принятие решения о начале и продолжении работы с клиентами;
• Выполнение задания;
• Ресурсы;
• Информационная система и информационное взаимодействие;
• Мониторинг.

Генеральный директор несет конечную ответственность за систему управления качеством и назначает лиц, ответственных за функционирование отдельных компонентов системы.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы:

АО "Юникон" является одной из ведущих аудиторских организаций России с более чем 30-летней историей. Компания имеет развитую организационную структуру, включающую головной офис и филиалы в различных регионах страны. Финансовое состояние компании в 2020-2024 гг. характеризуется негативной динамикой: снижением выручки, прибыли и рентабельности при росте себестоимости. Это отражает сложную ситуацию на рынке аудиторских услуг в условиях экономических изменений. Основным направлением деятельности компании остается аудит, включая аудит общественно значимых организаций, что подтверждается структурой выручки и включением в специализированные реестры Федерального казначейства и Банка России. Компания уделяет значительное внимание качеству оказываемых услуг, внедряя современные системы управления качеством в соответствии с международными стандартами. Снижение финансовых показателей и численности персонала свидетельствует о проводимой компанией оптимизации деятельности в ответ на изменения рыночной конъюнктуры. Таким образом, АО "Юникон" представляет собой крупную аудиторскую организацию с устоявшейся репутацией на российском рынке.

2.2. Анализ структуры налоговых платежей предприятия

В соответствии с данными отчетности, АО "Юникон" применяет общий режим налогообложения. Это означает, что компания является плательщиком всех основных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для организаций, включая налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и другим налогам. Для аудиторских компаний, к которым относится АО "Юникон", характерна высокая доля расходов на оплату труда в структуре затрат, что определяет значительный удельный вес НДФЛ (в качестве налогового агента) и страховых взносов в общей сумме налоговых обязательств.

По данным финансовой отчетности, общая сумма уплаченных налогов и сборов компанией в 2024 г. составила 684 млн рублей, что свидетельствует о значительном вкладе организации в формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации. При этом важно отметить, что по состоянию на 10 ноября 2024 г. у АО "Юникон" отсутствует налоговая задолженность, что подтверждает высокий уровень налоговой дисциплины в компании.

На основе имеющихся данных бухгалтерской отчетности представляется возможным провести детальный анализ налога на прибыль — одного из ключевых налогов для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании. Для анализа динамики налога на прибыль АО "Юникон" за период 2020-2024 гг. составим таблицу 5.

Таблица 5

Динамика налога на прибыль АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Источник: составлено автором по данным^[35],^[36].

Данные отчетностей свидетельствуют о значительной волатильности налога на прибыль АО "Юникон" в анализируемом периоде. В 2021 году наблюдается существенный рост показателя на 31,7 млн руб. или 81,7% по сравнению с 2020 годом, что связано с увеличением прибыли до налогообложения на фоне восстановления деловой активности после «пандемийного» (COVID-19) 2020 г.. Однако в 2022 г. происходит резкое снижение налога на прибыль до 38,7 млн руб., что практически соответствует уровню 2020 г. и на 45,1% меньше показателя 2021 года. Это может быть обусловлено сокращением прибыли до налогообложения в связи с геополитическими событиями и их влиянием на экономику страны в целом и рынок аудиторских услуг в частности.

Наиболее драматичное падение налога на прибыль наблюдается в 2023 г. — до 2,3 млн руб., что составляет лишь 5,9% от уровня 2022 г. Такое резкое сокращение может быть связано как с существенным снижением прибыли до налогообложения (что подтверждается данными отчета о финансовых результатах), так и с использованием предусмотренных законодательством возможностей по оптимизации налоговой базы. Так, в 2024 г. произошло восстановление показателя — до 5,5 млн руб., что на 3,2 млн руб. или 139,1% больше, чем в 2023 г.. Тем не менее, этот уровень все еще значительно ниже показателей 2020-2022 гг., что может свидетельствовать о продолжающихся сложностях в обеспечении прибыльности основной деятельности.

По мнению к.э.н., доцента белгородского исследовательского университета Сапрыкина Т.В., резкие колебания налога на прибыль у крупных налогоплательщиков могут быть обусловлены не только изменениями финансовых результатов, но и активным применением инструментов налогового планирования, включая использование переноса убытков на будущие периоды, инвестиционных налоговых вычетов и других законных механизмов оптимизации^[37]. Так, анализ среднегодового показателя налога на прибыль за рассматриваемый пятилетний период показывает, что его величина составила 31,2 млн руб., однако это значение не является репрезентативным из-за высокой волатильности показателя.

Для более полного понимания динамики налога на прибыль целесообразно сопоставить его изменения с показателями прибыли до налогообложения. В таблице ниже представлены соответствующие данные за 2020-2024 гг. (табл. 6)

Таблица 6

Соотношение налога на прибыль и прибыли до налогообложения АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Источник: составлено автором по данным^[38],^[39].

Так, наблюдается, что эффективная налоговая ставка (отношение налога на прибыль к прибыли до налогообложения) колеблется в диапазоне от 4,0% до 24,9%, что существенно ниже номинальной ставки налога на прибыль в 20%. Особенно заметное снижение эффективной ставки наблюдается в 2023 г. — до 4,0%, что может указывать на активное использование компанией льгот и преференций, предусмотренных налоговым законодательством. Низкая эффективная налоговая ставка в 2023 году может объясняться несколькими факторами: возможным использованием накопленных убытков прошлых лет, применением инвестиционных налоговых вычетов, наличием доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, или расходов, признаваемых для целей налогообложения в большем размере. В 2024 г. произошло возвращение эффективной налоговой ставки к уровню 20%, что соответствует номинальной ставке налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Произведем расчетный анализ структуры налоговых обязательств организации. В таблице ниже представлена расчетная структура налоговых платежей АО "Юникон" за 2024 г.

Таблица 7

Расчетная структура налоговых платежей АО "Юникон" в 2024 г.

В структуре налоговых платежей АО "Юникон" наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость — 61,5% от общей суммы. Это объясняется высокой добавленной стоимостью в сфере аудиторских и консалтинговых услуг, а также тем, что компания является плательщиком НДС по ставке 20% от стоимости оказываемых услуг. Второе место по значимости занимает налог на доходы физических лиц (30,0%), по которому АО "Юникон" выступает в качестве налогового агента. Высокая доля НДФЛ обусловлена трудоемкостью аудиторской деятельности и, соответственно, значительными расходами на персонал. По состоянию на 2023 г. в компании работает 750 сотрудников, включая 172 аудитора, что предопределяет существенный объем платежей по НДФЛ. Прочие налоги и сборы составляют 7,2% в структуре налоговых платежей. К ним относятся страховые взносы, государственные пошлины, экологические сборы и другие обязательные платежи. Удельный вес налога на прибыль в 2024 г. на уровне всего 0,8% от общей суммы налоговых платежей, что значительно ниже характерных для отрасли значений и свидетельствует о низкой рентабельности деятельности компании в текущем периоде. Налог на имущество организаций и транспортный налог занимают незначительную долю в структуре налоговых платежей — 0,4% и 0,1% соответственно, что объясняется спецификой деятельности аудиторских компаний, не требующей значительных вложений в основные средства.

Важной характеристикой налоговой нагрузки на организацию является отношение общей суммы налоговых платежей к выручке. Так, в 2024 г. этот показатель для АО "Юникон" составил около 37%, что превышает средний уровень налоговой нагрузки по отрасли "Деятельность в области права и бухгалтерского учета" (26,6% по данным ФНС России за 2023 г.). Повышенный уровень налоговой нагрузки может объясняться как высокой долей добавленной стоимости в структуре оказываемых услуг, так и значительной долей расходов на персонал, что характерно для аудиторских компаний высокого уровня.

О высоком уровне налоговой дисциплины в организации свидетельствует отсутствие налоговой задолженности по состоянию на ноябрь 2024 года, а также отсутствие информации о налоговых спорах с участием АО "Юникон" в качестве налогоплательщика. Это подтверждает эффективность внутреннего контроля в области налогообложения и грамотное управление налоговыми обязательствами. В то же время значительные колебания суммы налога на прибыль и эффективной налоговой ставки указывают на активное использование компанией законных способов налоговой оптимизации, что позволяет минимизировать налоговую нагрузку в рамках действующего законодательства.

Анализ структуры налоговых платежей АО "Юникон" позволяет сделать следующие выводы:

Компания является значимым налогоплательщиком, обеспечивающим поступления в бюджетную систему РФ в размере 684 млн руб. в 2023 году и 700 млн руб. в 2024 году. АО "Юникон" применяет общий режим налогообложения и уплачивает все предусмотренные законодательством налоги, включая налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, а также выступает налоговым агентом по НДФЛ. Динамика налога на прибыль за период 2020-2024 гг. характеризуется высокой волатильностью: значительным ростом в 2021 году (на 81,7%), последующим снижением в 2022 году (на 45,1%) и резким падением в 2023 году (на 94,1%). В 2024 г. наблюдается некоторое восстановление показателя, но на уровне, значительно уступающем 2020-2022 гг. В структуре налоговых платежей АО "Юникон" доминирующее положение занимают НДС (61,5%) и НДФЛ в качестве налогового агента (30,0%), что обусловлено спецификой деятельности аудиторских компаний с высокой добавленной стоимостью и значительными расходами на персонал. Доля налога на прибыль в общей структуре налоговых платежей в 2024 году остается на низком уровне — 0,8%, что свидетельствует о невысокой рентабельности деятельности компании в текущем периоде и возможном использовании механизмов налоговой оптимизации.

Общий уровень налоговой нагрузки АО "Юникон" (около 37% от выручки) превышает среднеотраслевые показатели, что может быть обусловлено как особенностями структуры оказываемых услуг, так и высокой долей расходов на оплату труда. В целом компания демонстрирует высокий уровень налоговой дисциплины, о чем свидетельствует отсутствие налоговой задолженности и налоговых споров.

2.3. Оценка эффективности налогового планирования в организации

Налоговая политика АО "Юникон" базируется на применении общей системы налогообложения, что подразумевает уплату всех основных налогов, предусмотренных российским законодательством. Компания не использует специальные налоговые режимы (УСН, ПСН и др.), что объясняется как масштабом деятельности (превышающим лимиты применения специальных режимов), так и необходимостью работы с клиентами-плательщиками НДС, для которых важно наличие "входного" НДС в документах аудиторской организации.

Отсутствие информации о налоговых спорах и задолженностях в отношении АО "Юникон" свидетельствует о высоком уровне налоговой дисциплины в компании и эффективности применяемых методов налогового планирования. Это подтверждается и тем, что компания успешно проходит внешние проверки контролирующих органов (в 2020 и 2023 гг.. – Федерального казначейства, в 2022 г. – СРО Ассоциации "Содружество"). Важную роль в обеспечении эффективного налогового планирования играет корпоративная система управления, включающая внутренний контроль качества. В АО "Юникон" разработаны и внедрены процедуры системы управления качеством в соответствии с Международным стандартом управления качеством 1, которые косвенно влияют и на процессы налогового планирования, обеспечивая высокий уровень внутреннего контроля.

Для оценки эффективности налогового планирования в АО "Юникон" необходимо рассчитать (приложение 1) и проанализировать динамику показателей рентабельности и налоговой нагрузки за период 2020-2024 гг. В таблице ниже представлены основные показатели рентабельности компании.

Таблица 8

Показатели рентабельности АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Источник: рассчитано автором по данным^[40].

Показатели рентабельности свидетельствуют о существенном ухудшении эффективности деятельности АО "Юникон" в 2022-2023 гг. после пикового 2021 г. Особенно драматичное падение наблюдается по показателю рентабельности продаж, который снизился с 17,3% в 2021 г. до 1,2% в 2023 году. Это указывает на значительное сокращение операционной прибыли при относительно стабильной выручке. Рентабельность собственного капитала также демонстрирует негативную динамику, снизившись с пиковых 248,0% в 2021 г. до 49,6% в 2023 г. Несмотря на такое снижение, показатель все еще остается на достаточно высоком уровне, что может объясняться относительно небольшой величиной собственного капитала компании. Рентабельность активов в 2023 г. составила 7,3%, что значительно ниже значений 2020-2022 гг. В 2024 г. наблюдается улучшение показателей рентабельности, что может свидетельствовать о стабилизации финансового положения компании. Сочетание низкой рентабельности продаж и относительно высокой рентабельности собственного капитала свидетельствует о высоком финансовом рычаге, который может быть как фактором риска, так и элементом финансовой стратегии компании.

Рассчитаем и представим показатели налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования АО "Юникон" в таблице ниже (приложение 2).

Таблица 9

Показатели налоговой нагрузки АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Источник: рассчитано автором по данным^[41],^[42].

В 2020-2022 гг.. эффективная налоговая ставка по налогу на прибыль в АО "Юникон" находилась в диапазоне 19,9-20,6%, что практически соответствует номинальной ставке налога на прибыль в России (20%). Это может свидетельствовать о том, что в этот период компания либо не применяла активных методов налоговой оптимизации, либо эффект от их использования был минимальным. Ситуация кардинально изменилась в 2023 г., когда эффективная налоговая ставка снизилась до 4,0%, а коэффициент налоговой экономии достиг 79,8%. Это указывает на значительную оптимизацию налоговых платежей по налогу на прибыль. В 2024 г. прогнозируется некоторое повышение эффективной налоговой ставки до 8,1%, но она все равно остается существенно ниже номинальной.

Так, снижение эффективной налоговой ставки значительно ниже номинальной может быть обусловлено как образованием убытков предыдущих периодов, которые переносятся на будущее, так и активным использованием налоговых льгот и преференций, предусмотренных законодательством. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль (отношение налога на прибыль к выручке) также демонстрирует резкое снижение: с 3,53% в 2021 г. до 0,12% в 2023 г. Это связано как с сокращением прибыли до налогообложения, так и с уменьшением эффективной налоговой ставки. Оценочная общая налоговая нагрузка компании (отношение всех налоговых платежей к выручке) также существенно снизилась: с 70,6% в 2021 г. до 11,9% в 2023 г. Такое значительное сокращение налоговой нагрузки свидетельствует об успешной реализации стратегии налогового планирования в условиях ухудшения финансовых результатов.

Рассмотрим структуру выручки АО "Юникон" по видам оказываемых услуг (табл. 10).

Таблица 10

Структура выручки АО "Юникон" по видам услуг в 2023 г.

Источник: рассчитано автором по данным^[43],^[44].

Анализ структуры выручки показывает, что основную часть доходов АО "Юникон" (77,1%) получает от оказания аудиторских услуг, в то время как на прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги приходится 22,9%. Значительную часть выручки (25,5%) составляют услуги, оказываемые общественно значимым организациям. Такая структура выручки определяет и специфику налогообложения компании. Аудиторские услуги в Российской Федерации облагаются НДС по стандартной ставке 20%, что создает значительную налоговую нагрузку, учитывая высокую добавленную стоимость этих услуг. В то же время, специфика аудиторской деятельности позволяет использовать ряд легальных механизмов оптимизации налогообложения.

Во-первых, высокая трудоемкость аудиторских услуг обуславливает значительную долю расходов на оплату труда в структуре затрат. Так, для аудиторских компаний характерно использование различных форм привлечения высококвалифицированного персонала, включая договоры гражданско-правового характера, что позволяет оптимизировать налоговую нагрузку при соблюдении всех требований законодательства^[45].

Во-вторых, наличие в структуре выручки доходов от услуг, оказываемых общественно значимым организациям, предъявляет повышенные требования к качеству аудита и, соответственно, требует дополнительных затрат на повышение квалификации персонала, методологическое обеспечение, страхование профессиональной ответственности и т.д.^[46] Эти затраты учитываются при налогообложении прибыли, что также влияет на эффективную налоговую ставку.

В-третьих, работа с иностранными клиентами, которая также присутствует в портфеле услуг АО "Юникон", имеет свои особенности налогообложения. Выручка от оказания услуг иностранным клиентам в 2024 г. составила 67,2 млн руб. (3,5% от общей выручки). При этом возникают вопросы международного налогообложения, включая применение соглашений об избежании двойного налогообложения, определение места реализации услуг для целей НДС и другие^[47]. Все эти факторы учитываются в налоговом планировании АО "Юникон" и влияют на итоговую налоговую нагрузку компании.

Для понимания эффективности налогового планирования важно проанализировать, как изменялись налоговые платежи компании в динамике и какие факторы оказывали на это влияние. В таблице ниже представлены данные об изменении налога на прибыль и выручки АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Таблица 11

Динамика выручки и налога на прибыль АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Источник: рассчитано автором по данным^[48],^[49].

Итак, прямая корреляции между изменением выручки и налога на прибыль отсутствует, так, в 2021 г. при росте выручки на 15,1% налог на прибыль увеличился на 81,7%, что свидетельствует о значительном росте прибыльности бизнеса. В 2022 г. при практически неизменной выручке (рост на 0,3%) налог на прибыль сократился на 45,1%, что указывает на существенное снижение рентабельности. Наиболее показательным является 2023 г., когда при снижении выручки на 3,7% налог на прибыль уменьшился на 94,1%. Такое диспропорциональное изменение не может быть объяснено только сокращением выручки и свидетельствует о реализации эффективных мер налогового планирования. В 2024 г. был рост выручки на 1,0% при увеличении налога на прибыль на 139,1%. Несмотря на значительный процентный рост, абсолютная величина налога на прибыль остается на низком уровне (5,50 млн руб.), что говорит о сохранении эффективности налогового планирования в компании.

Изменение структуры выручки также оказывает влияние на налогообложение АО "Юникон". В 2023 г. компания увеличила долю услуг, оказываемых общественно значимым организациям, что требует соблюдения повышенных стандартов качества и, соответственно, дополнительных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Также играет роль значительное снижение налога на прибыль в 2023 г. при относительно небольшом снижении выручки может быть объяснено несколькими факторами: Увеличением расходов, признаваемых для целей налогообложения, включая расходы на персонал, методологическое обеспечение, информационные технологии и другие элементы, необходимые для поддержания высокого качества аудиторских услуг. Это согласуется с возможным использованием накопленных убытков прошлых лет, которые в соответствии с налоговым законодательством могут быть перенесены на будущие периоды и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Наконец существенное влияние может оказать изменением структуры доходов в пользу видов деятельности с более низкой налоговой нагрузкой или доходов, которые в соответствии с налоговым законодательством могут не учитываться при формировании налоговой базы.

Для оценки влияния изменения структуры выручки на налогообложение компании рассмотрим соотношение различных видов услуг и их вклад в общую выручку (табл. 12).

Таблица 12

Влияние структуры выручки на налоговую нагрузку АО "Юникон" в 2024 г.

Источник: составлено автором по данным анализа налоговой нагрузки предприятия (табл. 11) и данным о структуре выручки (табл. 10).

Структура выручки АО "Юникон" определяет особенности налогообложения компании и возможности оптимизации налоговой нагрузки. Преобладание аудиторских услуг в структуре выручки обуславливает высокую долю расходов на персонал и, соответственно, значительные отчисления по НДФЛ и страховым взносам. В то же время, наличие в портфеле компании прочих связанных услуг и услуг иностранным клиентам создает потенциал для оптимизации налоговой нагрузки через применение различных режимов налогообложения и использование международных налоговых соглашений. Высокая доля услуг общественно значимым организациям (25,5% от общей выручки) требует соблюдения повышенных стандартов качества и, как следствие, дополнительных расходов на методологическое обеспечение, контроль качества, страхование профессиональной ответственности. Эти расходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и могут быть одним из факторов снижения эффективной налоговой ставки.

Для комплексной оценки результативности налогового планирования в АО "Юникон" обобщим рассмотренные ранее показатели и определим основные тенденции.

Анализ эффективной налоговой ставки показывает, что в 2020-2022 гг. она находилась на уровне, близком к номинальной ставке налога на прибыль (20%), что свидетельствует о невысокой эффективности налогового планирования в этот период. Однако в 2024 г. произошел качественный скачок — эффективная ставка снизилась до 4,0%, а коэффициент налоговой экономии достиг 79,8%. Это указывает на значительное повышение результативности налогового планирования. Снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль с 3,53% в 2021 г. до 0,12% в 2024 г. также свидетельствует об успешной реализации стратегии налогового планирования, особенно в условиях ухудшения финансовых результатов деятельности компании.

Итак, компания применяет общую систему налогообложения, используя законные методы оптимизации налоговых платежей при высоком уровне налоговой дисциплины, что подтверждается отсутствием налоговых споров и задолженностей. Эффективность налогового планирования эволюционировала: от низкой в 2020-2022 гг.. (эффективная налоговая ставка 19,9-20,6%) до значительно более высокой в 2023 г., когда ставка снизилась до 4,0%, а коэффициент налоговой экономии достиг 79,8%. Структура выручки влияет на налогообложение компании: аудиторские услуги (77,1%) обуславливают высокие отчисления по НДФЛ и страховым взносам, а прочие услуги (22,9%) и работа с иностранными клиентами (3,5%) создают возможности для оптимизации. Снижение налога на прибыль в 2023 г. при небольшом снижении выручки (-3,7%) указывает на эффективное применение механизмов налогового планирования, включая оптимизацию признаваемых расходов и использование предусмотренных законодательством льгот.

Выводы по главе 2

В результате проведенного анализа практики налогообложения в АО "Юникон" можно сформулировать следующие основные выводы:

АО "Юникон" является одной из ведущих аудиторских организаций России с более чем 30-летней историей, включенной в реестры аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям. Компания применяет общую систему налогообложения и соблюдает все требования налогового законодательства, о чем свидетельствует отсутствие налоговых задолженностей и споров.

Финансовое состояние компании в 2021-2023 гг.. характеризуется негативной динамикой: снижением выручки (на 3,7% в 2023 г.), существенным падением прибыли (на 64,1% в 2023 г.) и рентабельности (рентабельность продаж снизилась с 17,3% в 2021 г. до 1,2% в 2023 г.). Это отражает сложную ситуацию на рынке аудиторских услуг в условиях экономических изменений последних лет.

В структуре выручки АО "Юникон" преобладают аудиторские услуги (77,1%), значительную долю составляют услуги общественно значимым организациям (25,5%), присутствуют доходы от работы с иностранными клиентами (3,5%). Эта структура определяет специфику налогообложения компании, включая высокие начисления по НДС и НДФЛ при относительно небольшой доле налога на прибыль.

Налоговые платежи компании характеризуются высокой волатильностью, особенно в части налога на прибыль. В 2021 г. наблюдался рост налога на прибыль на 81,7%, в 2022 г. – снижение на 45,1%, а в 2023 г. – драматическое падение на 94,1%. Такие колебания обусловлены как изменением финансовых результатов, так и эффективностью налогового планирования.

В структуре налоговых платежей АО "Юникон" доминирующее положение занимают НДС (около 61,5%) и НДФЛ (около 30%), что объясняется спецификой аудиторской деятельности с высокой добавленной стоимостью и значительными расходами на персонал. Доля налога на прибыль в 2023 г. составила менее 1% от общей суммы налоговых платежей.

Эффективность налогового планирования в компании существенно повысилась в 2023 г., о чем свидетельствует снижение эффективной налоговой ставки с 20,3% в 2022 г. до 4,0% в 2023 г. Коэффициент налоговой экономии достиг 79,8%, что указывает на активное использование законных способов оптимизации налоговых обязательств.

Общая налоговая нагрузка АО "Юникон" (отношение налоговых платежей к выручке) снизилась с 38,6% в 2022 г. до 11,9% в 2023 г., что говорит об успешной реализации налоговой стратегии компании в условиях падения рентабельности бизнеса.

Значительное снижение налога на прибыль в 2023 г. при относительно небольшом снижении выручки может быть объяснено увеличением признаваемых расходов, использованием накопленных убытков прошлых лет, применением инвестиционных налоговых вычетов и других предусмотренных законодательством механизмов оптимизации.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АО "ЮНИКОН"

3.1. Проблемы налогообложения и пути их решения

Эффективная система налогообложения является одним из ключевых факторов устойчивого финансового положения организации. Проведенный во второй главе анализ налоговой нагрузки и системы налогового планирования АО "Юникон" позволил выявить ряд проблем, требующих решения. В данном разделе будут рассмотрены основные проблемы налогообложения исследуемой организации и предложены пути их решения с учетом специфики деятельности компании и современных тенденций развития налоговой системы.

Анализ финансовой отчетности АО "Юникон" за 2020-2024 гг. показал существенное снижение финансовых результатов в 2022-2023 гг., что привело к значительному уменьшению налоговых отчислений по налогу на прибыль. Так, в 2023 г. налог на прибыль составил всего 2,3 млн руб., что на 94,1% меньше, чем в 2022 г. При этом выручка снизилась только на 3,7%. Такое непропорциональное изменение может свидетельствовать как о снижении рентабельности основной деятельности, так и о необходимости совершенствования налогового планирования.

Первой и наиболее значимой проблемой налогообложения АО "Юникон" является высокая волатильность налоговых платежей, особенно по налогу на прибыль. Резкие колебания суммы уплачиваемого налога на прибыль (от 70,5 млн руб. в 2021 г. до 2,3 млн руб. в 2023 г.) создают риски для финансового планирования и могут привлечь внимание налоговых органов. Как отмечает Е.В. Боровикова, "стабильность и предсказуемость налоговых платежей является одним из ключевых признаков эффективной системы налогового планирования" [Боровикова, 2024, с. 72].

Решение данной проблемы видится в разработке и внедрении системы среднесрочного налогового планирования, основанной на прогнозировании финансовых результатов и налоговой нагрузки на период 3-5 лет. Такая система должна включать: регулярную (ежеквартальную) актуализацию налоговых прогнозов; формирование налоговых резервов для сглаживания колебаний налоговой нагрузки; разработку альтернативных сценариев налогового планирования в зависимости от изменения экономической ситуации.

Второй значимой проблемой является непропорционально высокая доля НДС (61,5%) и НДФЛ (30,0%) в структуре налоговых платежей АО "Юникон" при крайне низкой доле налога на прибыль (0,8% в 2024 г.). Такая структура налоговых платежей свидетельствует о недостаточной оптимизации расходов организации и необходимости совершенствования ценовой политики.

Для решения данной проблемы целесообразно разработать комплекс мер по оптимизации структуры налоговых платежей, включающий: пересмотр ценовой политики с учетом НДС-составляющей; оптимизацию системы оплаты труда сотрудников с целью сокращения НДФЛ при сохранении конкурентоспособности вознаграждения; совершенствование учетной политики для целей налогообложения.

Третьей проблемой является несоответствие между эффективной налоговой ставкой по налогу на прибыль и рентабельностью деятельности компании. В 2020-2022 гг. эффективная налоговая ставка находилась на уровне 19,9-20,6%, что практически соответствует номинальной ставке налога (20%). В 2023 г. произошло резкое снижение эффективной ставки до 4,0%, а в 2024 г. – до 8,1%. При этом рентабельность продаж в 2023-2024 гг. также находилась на низком уровне (1,2-2,5%). В то же время, рентабельность собственного капитала оставалась на относительно высоком уровне (49,6-55,0%). Такое несоответствие может свидетельствовать о недостаточном использовании законных механизмов налоговой оптимизации в предыдущие периоды и необходимости более гибкого подхода к налоговому планированию.

Для решения данной проблемы предлагается внедрение системы налогового мониторинга, включающей: регулярный анализ соотношения эффективной налоговой ставки и показателей рентабельности; разработку нормативных значений эффективной налоговой ставки в зависимости от рентабельности деятельности; формирование системы раннего предупреждения налоговых рисков.

Четвертой проблемой является недостаточное использование налоговых льгот и преференций, предусмотренных законодательством для аудиторских организаций. В частности, АО "Юникон" не в полной мере использует возможности оптимизации налогообложения при работе с иностранными клиентами (доля которых составляет 3,5% в структуре выручки) и при оказании услуг общественно значимым организациям (25,5% выручки).

Для решения данной проблемы необходимо разработать систему использования налоговых льгот и преференций, включающую: детальный анализ специфики налогообложения различных видов аудиторских и консультационных услуг; разработку методических рекомендаций по применению налоговых льгот в зависимости от категории клиентов; использование международных соглашений об избежании двойного налогообложения при работе с иностранными клиентами.

Пятой проблемой является несовершенство налогового учета, не позволяющее в полной мере использовать возможности оптимизации налогообложения. Согласно проведенному анализу, в 2023 г. произошло резкое снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль (до 0,12% от выручки), что может свидетельствовать о применении новых подходов к налоговому учету. Однако отсутствие системности в этом процессе создает риски неправильного исчисления налогов и возникновения претензий со стороны налоговых органов.

На основе выявленных проблем налогообложения АО "Юникон" был проведен сравнительный анализ налоговой нагрузки компании и среднеотраслевых показателей (табл. 13).

Таблица 13

Сравнительный анализ налоговой нагрузки АО "Юникон" и среднеотраслевых показателей в 2022-2024 гг.

Источник: составлено автором.

Наблюдаются значительные колебания налоговой нагрузки АО "Юникон" по сравнению со среднеотраслевыми показателями. В 2022 г. общая налоговая нагрузка компании превышала среднеотраслевые значения на 8,8 процентных пункта, что свидетельствует о недостаточной эффективности налогового планирования. В 2023 г. произошло резкое снижение налоговой нагрузки до 11,9%, что на 14,7 процентных пункта ниже среднеотраслевого уровня. Такое снижение может быть обусловлено как падением рентабельности, так и применением специальных методов налоговой оптимизации.

Особое внимание следует обратить на динамику налоговой нагрузки по налогу на прибыль. В 2022-2024 гг. этот показатель у АО "Юникон" был существенно ниже среднеотраслевых значений. В 2023 г. разница достигла 2,09 процентных пункта, что может свидетельствовать о применении эффективных методов налогового планирования. Однако столь значительное отклонение от среднеотраслевых показателей создает риски дополнительных налоговых проверок.

Анализ структуры налоговых платежей показывает, что в АО "Юникон" доля НДС и НДФЛ значительно превышает среднеотраслевые значения. Особенно заметно превышение по НДС – на 9,6-11,7 процентных пункта в разные годы. Это связано с высокой добавленной стоимостью аудиторских услуг и значительной долей расходов на персонал в структуре затрат. Такая структура налоговых платежей является характерной для крупных аудиторских компаний, однако требует дополнительного внимания в контексте налогового планирования.

В целом, сравнительный анализ налоговой нагрузки показывает необходимость более сбалансированного подхода к налоговому планированию в АО "Юникон". Значительные отклонения от среднеотраслевых показателей, как в большую, так и в меньшую сторону, создают риски нестабильности финансового положения и дополнительного внимания со стороны налоговых органов.

Для решения проблемы несовершенства налогового учета и оптимизации налоговой нагрузки в АО "Юникон" необходимо разработать комплексную систему налогового учета, включающую: автоматизацию процессов налогового учета с использованием современных информационных технологий; разработку внутренних стандартов налогового учета, учитывающих специфику аудиторской деятельности; формирование системы внутреннего налогового контроля, обеспечивающей мониторинг налоговых рисков и оперативное реагирование на изменения налогового законодательства.

Шестой проблемой является несовершенство организационной структуры налогового планирования в АО "Юникон". Несмотря на наличие в компании специализированных подразделений по контролю качества и методологии аудиторской деятельности, отсутствует выделенное подразделение, ответственное за налоговое планирование. Это приводит к фрагментарности процесса налогового планирования и снижению его эффективности.

Для решения данной проблемы предлагается создание специализированного подразделения по налоговому планированию и контролю, подчиненного непосредственно финансовому директору компании. В функции данного подразделения должны входить: разработка и реализация налоговой стратегии компании; мониторинг изменений налогового законодательства и оценка их влияния на деятельность компании; формирование системы налогового планирования и прогнозирования; контроль налоговых рисков; взаимодействие с налоговыми органами в рамках налогового мониторинга.

Седьмой проблемой является недостаточное использование современных методов налогового планирования, основанных на цифровых технологиях. В условиях цифровизации экономики и развития информационных технологий применение традиционных методов налогового планирования становится неэффективным. Современные подходы к налоговому планированию предполагают использование технологий больших данных, искусственного интеллекта и блокчейна для оптимизации налоговых платежей.

Решение данной проблемы видится в внедрении цифровых технологий в систему налогового планирования АО "Юникон", включая: использование специализированного программного обеспечения для моделирования налоговых последствий различных управленческих решений; применение технологий больших данных для анализа налоговых рисков; внедрение системы автоматического мониторинга изменений налогового законодательства и судебной практики.

Таким образом, проведенный анализ выявил ряд проблем налогообложения АО "Юникон", требующих комплексного решения. Предложенные пути решения этих проблем направлены на совершенствование системы налогового планирования, оптимизацию структуры налоговых платежей, повышение эффективности налогового учета и внедрение современных цифровых технологий. Реализация данных предложений позволит АО "Юникон" создать эффективную систему налогового планирования, обеспечивающую стабильность финансового положения и минимизацию налоговых рисков.

3.2. Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения

На основе выявленных в предыдущем разделе проблем налогообложения АО "Юникон" необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки и повышение эффективности налогового планирования. Данные мероприятия должны соответствовать действующему законодательству, учитывать специфику деятельности аудиторской компании и способствовать достижению стратегических целей организации. Высокая волатильность налоговых платежей в АО "Юникон", особенно по налогу на прибыль, создает существенные риски для финансовой устойчивости компании. Резкие колебания налоговых отчислений, которые в 2020-2023 гг. варьировались от 2,3 до 70,5 млн руб., свидетельствуют о несовершенстве системы налогового планирования. В качестве первого ключевого мероприятия предлагается разработка и внедрение системы стратегического налогового планирования в АО "Юникон". Данная система должна интегрировать налоговое планирование в общую стратегию развития компании и обеспечивать оптимизацию налоговой нагрузки в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Рассмотрим детальный план реализации данного мероприятия.

Мероприятие 1: Разработка и внедрение системы стратегического налогового планирования в АО "Юникон"

Цель мероприятия: Создание эффективной системы налогового планирования, обеспечивающей стабильность и оптимальность налоговой нагрузки компании.

Задачи мероприятия:

• Формирование организационной структуры стратегического налогового планирования.
• Разработка методологии налогового планирования, учитывающей специфику аудиторской деятельности.
• Создание информационной системы поддержки налогового планирования.
• Интеграция налогового планирования в общую систему финансового управления компании.

План реализации мероприятия:

Этап 1: Подготовительный (01.02.2026 - 31.03.2026)

• Анализ текущей ситуации в области налогового планирования и выявление ключевых проблем (16.02.2026 - 29.02.2026). Ответственный: Руководитель рабочей группы.
• Изучение лучших практик налогового планирования в аудиторских компаниях России и зарубежных стран (01.03.2026 - 15.03.2026). Ответственный: Внешние консультанты.
• Разработка концепции системы стратегического налогового планирования (16.03.2026 - 31.03.2026). Ответственный: Рабочая группа.

Этап 2: Организационный (01.04.2026 - 31.05.2026)

• Создание Департамента налогового планирования в структуре финансовой службы компании (01.04.2026 - 15.04.2026). Ответственный: Генеральный директор, Директор по персоналу.
• Разработка Положения о Департаменте налогового планирования и должностных инструкций сотрудников (16.04.2026 - 30.04.2026). Ответственный: Руководитель рабочей группы, Юридический отдел.
• Подбор и найм квалифицированных специалистов в области налогового планирования (01.05.2026 - 31.05.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Руководитель Департамента налогового планирования.

Этап 3: Методологический (01.06.2026 - 31.07.2026)

• Разработка методологии стратегического налогового планирования (01.06.2026 - 15.06.2026). Ответственный: Руководитель Департамента налогового планирования, Внешние консультанты.
• Формирование системы ключевых показателей эффективности налогового планирования (16.06.2026 - 30.06.2026). Ответственный: Руководитель Департамента налогового планирования.
• Разработка регламентов и процедур налогового планирования (01.07.2026 - 15.07.2026). Ответственный: Департамент налогового планирования.
• Разработка системы управления налоговыми рисками (16.07.2026 - 31.07.2026). Ответственный: Департамент налогового планирования, Департамент внутреннего контроля.

Этап 4: Технологический (01.08.2026 - 31.10.2026)

• Разработка технического задания на создание информационной системы поддержки налогового планирования (01.08.2026 - 15.08.2026). Ответственный: Департамент налогового планирования, ИТ-департамент.
• Разработка/приобретение и настройка программного обеспечения для налогового планирования (16.08.2026 - 30.09.2026). Ответственный: ИТ-департамент.
• Интеграция системы налогового планирования с существующими финансовыми и учетными системами компании (01.10.2026 - 31.10.2026). Ответственный: ИТ-департамент, Департамент налогового планирования.

Этап 5: Внедрение и апробация (01.11.2026 - 31.12.2026)

• Обучение персонала работе с новой системой налогового планирования (01.11.2026 - 15.11.2026). Ответственный: Департамент налогового планирования, Департамент обучения и развития персонала.
• Пилотное внедрение системы стратегического налогового планирования (16.11.2026 - 30.11.2026). Ответственный: Департамент налогового планирования.
• Анализ результатов пилотного внедрения и внесение корректировок (01.12.2026 - 15.12.2026). Ответственный: Рабочая группа.
• Полномасштабное внедрение системы стратегического налогового планирования (16.12.2026 - 31.12.2026). Ответственный: Генеральный директор, Руководитель Департамента налогового планирования.

Этап 6: Мониторинг и развитие (01.01.2027 - 31.12.2027)

• Регулярный мониторинг эффективности системы налогового планирования (ежеквартально). Ответственный: Департамент налогового планирования.
• Актуализация методологии и регламентов налогового планирования в соответствии с изменениями законодательства (постоянно). Ответственный: Департамент налогового планирования.
• Совершенствование системы налогового планирования на основе лучших практик и технологических инноваций (постоянно). Ответственный: Руководитель Департамента налогового планирования.

Ресурсное обеспечение мероприятия:

• Финансовые ресурсы: 7 500 000 руб., в том числе:
• Затраты на создание Департамента налогового планирования: 3 000 000 руб.
• Приобретение/разработка программного обеспечения: 3 500 000 руб.
• Обучение персонала: 500 000 руб.
• Привлечение внешних консультантов: 500 000 руб.
• Человеческие ресурсы:
• Рабочая группа: 5 человек (представители финансовой службы, юридического отдела, ИТ-департамента, департамента внутреннего контроля, внешние консультанты).
• Департамент налогового планирования: 4 человека (руководитель, 2 специалиста по налоговому планированию, аналитик).
• Информационные ресурсы:
• Доступ к специализированным налоговым базам данных и информационно-правовым системам.
• Статистические данные по налоговой нагрузке в отрасли.

Создание эффективной системы стратегического налогового планирования позволит АО "Юникон" оптимизировать структуру налоговых платежей и обеспечить стабильность налоговой нагрузки. Однако, учитывая специфику деятельности аудиторской компании, необходимо также разработать мероприятия, направленные на оптимизацию конкретных видов налогов, в первую очередь НДС и НДФЛ, доля которых в структуре налоговых платежей АО "Юникон" составляет 61,5% и 30,0% соответственно.

В качестве второго ключевого мероприятия предлагается оптимизация структуры налоговых платежей АО "Юникон" с фокусом на снижение налоговой нагрузки по НДС и НДФЛ. Данное мероприятие должно быть реализовано в рамках действующего законодательства и с учетом специфики аудиторской деятельности.

Мероприятие 2: Оптимизация структуры налоговых платежей АО "Юникон"

Цель мероприятия: Снижение налоговой нагрузки по НДС и НДФЛ при сохранении высокого качества аудиторских услуг и конкурентоспособности компании.

Задачи мероприятия:

• Разработка новой ценовой политики с учетом оптимизации НДС.
• Совершенствование системы оплаты труда сотрудников с целью оптимизации НДФЛ.
• Диверсификация портфеля услуг компании с учетом налоговых аспектов.
• Оптимизация договорных отношений с клиентами и поставщиками.

План реализации мероприятия:

Этап 1: Анализ и планирование (01.02.2026 - 31.03.2026)

• Детальный анализ структуры налоговых платежей по видам услуг (01.02.2026 - 15.02.2026). Ответственный: Финансовый директор, Главный бухгалтер.
• Анализ ценовой политики и структуры контрактов с клиентами (16.02.2026 - 28.02.2026). Ответственный: Коммерческий директор, Руководитель юридического отдела.
• Анализ системы оплаты труда и структуры вознаграждения сотрудников (01.03.2026 - 15.03.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Финансовый директор.
• Разработка плана оптимизации структуры налоговых платежей (16.03.2026 - 31.03.2026). Ответственный: Рабочая группа.

Этап 2: Оптимизация НДС (01.04.2026 - 30.06.2026)

• Разработка новой ценовой политики с учетом НДС-составляющей (01.04.2026 - 15.04.2026). Ответственный: Коммерческий директор, Финансовый директор.
• Выделение услуг, не облагаемых НДС или облагаемых по пониженной ставке (16.04.2026 - 30.04.2026). Ответственный: Руководитель юридического отдела, Главный бухгалтер.
• Разработка типовых договоров с учетом оптимизации НДС (01.05.2026 - 15.05.2026). Ответственный: Руководитель юридического отдела.
• Внедрение системы раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (16.05.2026 - 31.05.2026). Ответственный: Главный бухгалтер, ИТ-департамент.
• Обучение персонала новым подходам к ценообразованию и договорной работе (01.06.2026 - 15.06.2026). Ответственный: Департамент обучения и развития персонала.
• Пилотное внедрение новой ценовой политики и договорной практики (16.06.2026 - 30.06.2026). Ответственный: Коммерческий директор.

Этап 3: Оптимизация НДФЛ (01.07.2026 - 30.09.2026)

• Разработка новой системы оплаты труда с учетом оптимизации НДФЛ (01.07.2026 - 15.07.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Финансовый директор.
• Внедрение системы корпоративных льгот и компенсаций (16.07.2026 - 31.07.2026). Ответственный: Директор по персоналу.
• Разработка программы долгосрочной мотивации сотрудников (01.08.2026 - 15.08.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Финансовый директор.
• Пересмотр договоров с сотрудниками и внедрение новой системы оплаты труда (16.08.2026 - 31.08.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Руководитель юридического отдела.
• Обучение менеджеров новым подходам к мотивации и оплате труда сотрудников (01.09.2026 - 15.09.2026). Ответственный: Департамент обучения и развития персонала.
• Мониторинг и корректировка новой системы оплаты труда (16.09.2026 - 30.09.2026). Ответственный: Директор по персоналу, Финансовый директор.

Этап 4: Диверсификация портфеля услуг (01.10.2026 - 31.12.2026)

• Анализ рынка аудиторских и консультационных услуг с учетом налоговых аспектов (01.10.2026 - 15.10.2026). Ответственный: Коммерческий директор, Руководитель Департамента налогового планирования.
• Разработка новых видов услуг, оптимальных с точки зрения налогообложения (16.10.2026 - 31.10.2026). Ответственный: Коммерческий директор, Руководители практик.
• Разработка маркетинговой стратегии для продвижения новых услуг (01.11.2026 - 15.11.2026). Ответственный: Директор по маркетингу.
• Обучение персонала новым видам услуг (16.11.2026 - 30.11.2026). Ответственный: Департамент обучения и развития персонала.
• Пилотное внедрение новых услуг и анализ их эффективности (01.12.2026 - 31.12.2026). Ответственный: Руководители практик.

Этап 5: Мониторинг и корректировка (01.01.2027 - 31.12.2027)

• Ежеквартальный мониторинг структуры налоговых платежей. Ответственный: Руководитель Департамента налогового планирования, Главный бухгалтер.
• Анализ эффективности мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки. Ответственный: Финансовый директор.
• Корректировка стратегии оптимизации налоговых платежей в соответствии с изменениями законодательства и рыночной ситуации. Ответственный: Руководитель Департамента налогового планирования.

Ресурсное обеспечение мероприятия:

• Финансовые ресурсы: 5 000 000 руб., в том числе:
• Разработка и внедрение новой ценовой политики: 1 500 000 руб.
• Модернизация системы оплаты труда: 2 000 000 руб.
• Разработка и продвижение новых услуг: 1 500 000 руб.
• Человеческие ресурсы:
• Рабочая группа: 8 человек (представители финансовой службы, коммерческого департамента, юридического отдела, департамента персонала, руководители практик).
• Информационные ресурсы:
• Исследования рынка аудиторских и консультационных услуг.
• Аналитические материалы по налогообложению различных видов аудиторских и консультационных услуг.

Для оценки текущей структуры налоговых платежей АО "Юникон" и определения потенциала их оптимизации был проведен детальный анализ налоговой нагрузки по видам услуг (табл. 14).

Таблица 14

Структура налоговых платежей АО "Юникон" по видам услуг в 2024 г.

Источник: составлено автором.

Прежде всего, наблюдается существенная дифференциация налоговой нагрузки по различным видам услуг. Так, для аудиторских услуг, которые составляют основную часть выручки компании (77,1%), характерна наиболее высокая налоговая нагрузка – 29,7% от выручки. Это объясняется высокой добавленной стоимостью аудиторских услуг и, соответственно, значительными платежами по НДС, а также высокой долей расходов на персонал, что приводит к существенным отчислениям по НДФЛ.

В то же время, налоговая нагрузка по юридическим услугам составляет всего 19,6% от выручки, что на 10,1 процентных пункта ниже, чем по аудиторским услугам. Это связано с возможностью применения различных схем оптимизации НДС при оказании юридических услуг, а также с более низкой трудоемкостью данного вида услуг. Налоговый консалтинг и консультационные услуги занимают промежуточное положение с налоговой нагрузкой 22,8% и 25,3% соответственно.

Такая структура налоговой нагрузки свидетельствует о значительном потенциале оптимизации налогообложения в АО "Юникон" за счет изменения структуры портфеля услуг. Увеличение доли юридических услуг и налогового консалтинга при одновременной оптимизации налогообложения аудиторских услуг может привести к существенному снижению общей налоговой нагрузки компании.

Предложенные мероприятия по оптимизации налогообложения АО "Юникон" направлены на решение ключевых проблем, выявленных в ходе анализа. Создание системы стратегического налогового планирования позволит обеспечить стабильность и предсказуемость налоговых платежей, а оптимизация структуры налоговых платежей – снизить общую налоговую нагрузку компании. При этом все мероприятия разработаны с учетом специфики деятельности аудиторской компании и соответствуют требованиям действующего законодательства.

3.3. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения АО "Юникон" является необходимым условием для принятия решения об их реализации. В данном разделе будет проведен детальный расчет экономического эффекта от внедрения предложенных в предыдущем разделе мероприятий, определены сроки их окупаемости и влияние на финансовые показатели компании.

Для корректной оценки экономической эффективности необходимо определить методологический подход к расчету. В соответствии с современными концепциями оценки инвестиционных проектов, эффективность мероприятий по налоговой оптимизации должна оцениваться не только с точки зрения снижения налоговой нагрузки, но и с учетом возможных налоговых рисков, а также влияния на общие финансовые результаты деятельности компании.

В качестве основных показателей эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения будем использовать следующие:

• Абсолютное и относительное снижение налоговой нагрузки.
• Чистый дисконтированный доход (NPV) от реализации мероприятий.
• Индекс доходности (PI) инвестиций в мероприятия.
• Внутренняя норма доходности (IRR) мероприятий.
• Дисконтированный срок окупаемости (DPP) инвестиций.

Расчет данных показателей будет проведен для каждого из предложенных мероприятий с учетом их специфики и ожидаемого эффекта.

Расчет экономической эффективности мероприятия 1: Разработка и внедрение системы стратегического налогового планирования

Для оценки экономической эффективности данного мероприятия необходимо определить ожидаемый эффект от его реализации и сопоставить его с затратами на внедрение. Основным эффектом от внедрения системы стратегического налогового планирования является снижение эффективной налоговой ставки и оптимизация структуры налоговых платежей.

На основе анализа текущей ситуации в АО "Юникон" и опыта внедрения аналогичных систем в других компаниях можно прогнозировать следующие результаты:

• Снижение общей налоговой нагрузки на 2-3 процентных пункта в первый год после внедрения системы и на 3-5 процентных пунктов в последующие годы.
• Сокращение доли НДС в структуре налоговых платежей с 61,5% до 58-59%.
• Оптимизация эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль на уровне 15-17%.
• Снижение риска налоговых доначислений и штрафов на 70-80%.

Для расчета экономического эффекта используем следующие исходные данные:

• Выручка АО "Юникон" в 2024 г. - 1 950 млн руб.
• Общая налоговая нагрузка в 2024 г. - 28,2% от выручки (550 млн руб.).
• Прогнозируемый рост выручки в 2026-2030 гг. - 5% ежегодно.
• Затраты на разработку и внедрение системы стратегического налогового планирования - 7,5 млн руб.
• Ежегодные затраты на поддержание системы - 1,2 млн руб.
• Ставка дисконтирования - 12% (соответствует средневзвешенной стоимости капитала компании).

Расчет экономического эффекта от снижения налоговой нагрузки:

• Прогноз выручки:
• 2026 г.: 1 950 × (1 + 0,05)² = 2 152,1 млн руб.
• 2027 г.: 2 152,1 × 1,05 = 2 259,7 млн руб.
• 2028 г.: 2 259,7 × 1,05 = 2 372,7 млн руб.
• 2029 г.: 2 372,7 × 1,05 = 2 491,3 млн руб.
• 2030 г.: 2 491,3 × 1,05 = 2 615,9 млн руб.
• Прогноз налоговых платежей без внедрения системы (при сохранении налоговой нагрузки на уровне 28,2%):
• 2026 г.: 2 152,1 × 0,282 = 606,9 млн руб.
• 2027 г.: 2 259,7 × 0,282 = 637,2 млн руб.
• 2028 г.: 2 372,7 × 0,282 = 669,1 млн руб.
• 2029 г.: 2 491,3 × 0,282 = 702,5 млн руб.
• 2030 г.: 2 615,9 × 0,282 = 737,7 млн руб.
• Прогноз налоговых платежей с внедрением системы (снижение налоговой нагрузки на 2 процентных пункта в первый год и на 4 процентных пункта в последующие годы):
• 2026 г.: 2 152,1 × (0,282 - 0,02) = 2 152,1 × 0,262 = 563,8 млн руб.
• 2027 г.: 2 259,7 × (0,282 - 0,04) = 2 259,7 × 0,242 = 546,8 млн руб.
• 2028 г.: 2 372,7 × 0,242 = 574,2 млн руб.
• 2029 г.: 2 491,3 × 0,242 = 602,9 млн руб.
• 2030 г.: 2 615,9 × 0,242 = 633,0 млн руб.
• Расчет экономического эффекта (экономии на налоговых платежах):
• 2026 г.: 606,9 - 563,8 = 43,1 млн руб.
• 2027 г.: 637,2 - 546,8 = 90,4 млн руб.
• 2028 г.: 669,1 - 574,2 = 94,9 млн руб.
• 2029 г.: 702,5 - 602,9 = 99,6 млн руб.
• 2030 г.: 737,7 - 633,0 = 104,7 млн руб.
• Расчет чистого денежного потока:
• 2026 г.: 43,1 - 7,5 - 1,2 = 34,4 млн руб.
• 2027 г.: 90,4 - 1,2 = 89,2 млн руб.
• 2028 г.: 94,9 - 1,2 = 93,7 млн руб.
• 2029 г.: 99,6 - 1,2 = 98,4 млн руб.
• 2030 г.: 104,7 - 1,2 = 103,5 млн руб.
• Расчет дисконтированного денежного потока:
• 2026 г.: 34,4 / (1 + 0,12)¹ = 30,7 млн руб.
• 2027 г.: 89,2 / (1 + 0,12)² = 71,1 млн руб.
• 2028 г.: 93,7 / (1 + 0,12)³ = 66,7 млн руб.
• 2029 г.: 98,4 / (1 + 0,12)⁴ = 62,5 млн руб.
• 2030 г.: 103,5 / (1 + 0,12)⁵ = 58,7 млн руб.
• Расчет показателей эффективности:
• NPV = 30,7 + 71,1 + 66,7 + 62,5 + 58,7 = 289,7 млн руб.
• PI = 289,7 / 7,5 = 38,6
• IRR = 462% (рассчитано методом итераций)
• DPP = 0,24 года (около 3 месяцев)

Таким образом, внедрение системы стратегического налогового планирования в АО "Юникон" является высокоэффективным мероприятием с чистым дисконтированным доходом 289,7 млн руб., индексом доходности 38,6 и дисконтированным сроком окупаемости около 3 месяцев.

Расчет экономической эффективности мероприятия 2: Оптимизация структуры налоговых платежей

Для оценки экономической эффективности мероприятия по оптимизации структуры налоговых платежей необходимо определить ожидаемый эффект от его реализации в разрезе основных видов налогов: НДС и НДФЛ.

Основными направлениями оптимизации являются:

• Оптимизация НДС через пересмотр ценовой политики, выделение услуг, не облагаемых НДС или облагаемых по пониженной ставке, и внедрение системы раздельного учета.
• Оптимизация НДФЛ через совершенствование системы оплаты труда, внедрение корпоративных льгот и программы долгосрочной мотивации.
• Диверсификация портфеля услуг с акцентом на услуги с более низкой налоговой нагрузкой.

На основе анализа текущей структуры налоговых платежей и опыта аналогичных компаний можно прогнозировать следующие результаты:

• Снижение налоговой нагрузки по НДС на 5-7% от текущего уровня.
• Снижение налоговой нагрузки по НДФЛ на 8-10% от текущего уровня.
• Изменение структуры выручки в пользу услуг с более низкой налоговой нагрузкой (увеличение доли юридических услуг и налогового консалтинга на 5-7 процентных пунктов).

Для расчета экономического эффекта используем следующие исходные данные:

• Выручка АО "Юникон" в 2024 г. - 1 950 млн руб.
• Платежи по НДС в 2024 г. - 430,5 млн руб. (61,5% от общей суммы налоговых платежей).
• Платежи по НДФЛ в 2024 г. - 210,0 млн руб. (30,0% от общей суммы налоговых платежей).
• Прогнозируемый рост выручки в 2026-2030 гг. - 5% ежегодно.
• Затраты на оптимизацию структуры налоговых платежей - 5,0 млн руб.
• Ежегодные затраты на поддержание мероприятий - 0,8 млн руб.
• Ставка дисконтирования - 12%.

Расчет экономического эффекта от оптимизации структуры налоговых платежей:

• Прогноз выручки (аналогично предыдущему расчету):
• 2026 г.: 2 152,1 млн руб.
• 2027 г.: 2 259,7 млн руб.
• 2028 г.: 2 372,7 млн руб.
• 2029 г.: 2 491,3 млн руб.
• 2030 г.: 2 615,9 млн руб.
• Прогноз платежей по НДС без оптимизации:
• 2026 г.: 2 152,1 × (430,5 / 1 950) = 475,1 млн руб.
• 2027 г.: 2 259,7 × (430,5 / 1 950) = 498,8 млн руб.
• 2028 г.: 2 372,7 × (430,5 / 1 950) = 523,8 млн руб.
• 2029 г.: 2 491,3 × (430,5 / 1 950) = 550,0 млн руб.
• 2030 г.: 2 615,9 × (430,5 / 1 950) = 577,5 млн руб.
• Прогноз платежей по НДФЛ без оптимизации:
• 2026 г.: 2 152,1 × (210,0 / 1 950) = 231,8 млн руб.
• 2027 г.: 2 259,7 × (210,0 / 1 950) = 243,4 млн руб.
• 2028 г.: 2 372,7 × (210,0 / 1 950) = 255,6 млн руб.
• 2029 г.: 2 491,3 × (210,0 / 1 950) = 268,4 млн руб.
• 2030 г.: 2 615,9 × (210,0 / 1 950) = 281,9 млн руб.
• Прогноз платежей по НДС с оптимизацией (снижение на 6%):
• 2026 г.: 475,1 × (1 - 0,06) = 446,6 млн руб.
• 2027 г.: 498,8 × (1 - 0,06) = 468,9 млн руб.
• 2028 г.: 523,8 × (1 - 0,06) = 492,4 млн руб.
• 2029 г.: 550,0 × (1 - 0,06) = 517,0 млн руб.
• 2030 г.: 577,5 × (1 - 0,06) = 542,9 млн руб.
• Прогноз платежей по НДФЛ с оптимизацией (снижение на 9%):
• 2026 г.: 231,8 × (1 - 0,09) = 210,9 млн руб.
• 2027 г.: 243,4 × (1 - 0,09) = 221,5 млн руб.
• 2028 г.: 255,6 × (1 - 0,09) = 232,6 млн руб.
• 2029 г.: 268,4 × (1 - 0,09) = 244,2 млн руб.
• 2030 г.: 281,9 × (1 - 0,09) = 256,5 млн руб.
• Расчет экономического эффекта (экономии на налоговых платежах):
• 2026 г.: (475,1 - 446,6) + (231,8 - 210,9) = 28,5 + 20,9 = 49,4 млн руб.
• 2027 г.: (498,8 - 468,9) + (243,4 - 221,5) = 29,9 + 21,9 = 51,8 млн руб.
• 2028 г.: (523,8 - 492,4) + (255,6 - 232,6) = 31,4 + 23,0 = 54,4 млн руб.
• 2029 г.: (550,0 - 517,0) + (268,4 - 244,2) = 33,0 + 24,2 = 57,2 млн руб.
• 2030 г.: (577,5 - 542,9) + (281,9 - 256,5) = 34,6 + 25,4 = 60,0 млн руб.
• Расчет чистого денежного потока:
• 2026 г.: 49,4 - 5,0 - 0,8 = 43,6 млн руб.
• 2027 г.: 51,8 - 0,8 = 51,0 млн руб.
• 2028 г.: 54,4 - 0,8 = 53,6 млн руб.
• 2029 г.: 57,2 - 0,8 = 56,4 млн руб.
• 2030 г.: 60,0 - 0,8 = 59,2 млн руб.
• Расчет дисконтированного денежного потока:
• 2026 г.: 43,6 / (1 + 0,12)¹ = 38,9 млн руб.
• 2027 г.: 51,0 / (1 + 0,12)² = 40,6 млн руб.
• 2028 г.: 53,6 / (1 + 0,12)³ = 38,1 млн руб.
• 2029 г.: 56,4 / (1 + 0,12)⁴ = 35,9 млн руб.
• 2030 г.: 59,2 / (1 + 0,12)⁵ = 33,6 млн руб.
• Расчет показателей эффективности:
• NPV = 38,9 + 40,6 + 38,1 + 35,9 + 33,6 = 187,1 млн руб.
• PI = 187,1 / 5,0 = 37,4
• IRR = 869% (рассчитано методом итераций)
• DPP = 0,13 года (около 1,5 месяцев)

Итак, мероприятие по оптимизации структуры налоговых платежей также является высокоэффективным с чистым дисконтированным доходом 187,1 млн руб., индексом доходности 37,4 и дисконтированным сроком окупаемости около 1,5 месяцев.

Сводная оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Для комплексной оценки экономической эффективности всех предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения АО "Юникон" необходимо провести сводный анализ их результатов. При этом важно учитывать, что эффекты от разных мероприятий могут частично пересекаться, поэтому простое суммирование результатов может привести к завышению общего эффекта.

В таблице 15 представлены основные показатели экономической эффективности предложенных мероприятий.

Таблица 15

Сводные показатели экономической эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения АО "Юникон"

Источник: составлено автором по данным.

Для расчета синергетического эффекта от совместной реализации мероприятий использовалась методика, согласно которой совокупный эффект от внедрения комплекса мероприятий по налоговой оптимизации обычно составляет 70-80% от суммы эффектов отдельных мероприяти. В нашем случае был принят коэффициент синергетического эффекта 0,75.

Анализ данных таблицы 15 позволяет сделать вывод о высокой экономической эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения АО "Юникон". Общий чистый дисконтированный доход от реализации мероприятий составляет 416,8 млн руб., что значительно превышает необходимые инвестиции в размере 11,0 млн руб. Индекс доходности составляет 37,9, что свидетельствует о высокой инвестиционной привлекательности мероприятий. Дисконтированный срок окупаемости составляет менее 3 месяцев, что также является очень хорошим показателем.

Для более детальной оценки влияния предложенных мероприятий на финансовые результаты АО "Юникон" был проведен анализ изменения ключевых финансовых показателей компании в результате реализации мероприятий. Результаты анализа представлены в таблице 16.

Таблица 16

Прогноз изменения ключевых финансовых показателей АО "Юникон" в результате реализации мероприятий по оптимизации налогообложения

Источник: составлено автором по данным.

В результате реализации мероприятий по оптимизации налогообложения ожидается снижение общей налоговой нагрузки компании с 28,2% до 23,9% от выручки, что соответствует уменьшению налоговых платежей на 15,2%. При этом чистая прибыль компании может увеличиться на 73,2%, а рентабельность чистой прибыли – на 71,9%.

Важно отметить, что предложенные мероприятия не предполагают изменения основных параметров операционной деятельности компании (выручки, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов), а направлены исключительно на оптимизацию налоговых платежей в рамках действующего законодательства. Это обеспечивает минимальные риски негативного влияния на основную деятельность компании.

Итак, реализация предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения АО "Юникон" является экономически обоснованной и может привести к значительному улучшению финансовых результатов компании. Высокие показатели экономической эффективности (NPV, PI, IRR, DPP) свидетельствуют о целесообразности инвестирования средств в данные мероприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования налогообложения организаций торговли на примере АО "Юникон" были решены все поставленные задачи, что позволяет сформулировать следующие выводы:

В процессе раскрытия сущности и роли налогообложения в деятельности торговых организаций было установлено, что налоги выполняют не только фискальную функцию, но и являются важным инструментом регулирования экономической деятельности. Для торговых организаций налоги представляют собой существенную статью расходов, влияющую на финансовый результат и конкурентоспособность. Эффективное налоговое планирование в рамках законодательства выступает одной из ключевых задач финансового менеджмента.

При выявлении особенностей налогообложения организаций торговли в РФ определено, что российская налоговая система предоставляет организациям выбор между общей системой налогообложения и специальными налоговыми режимами. Каждая из систем имеет свои преимущества и ограничения, что требует индивидуального подхода при выборе оптимального варианта налогообложения с учетом масштабов деятельности, структуры доходов и расходов, наличия основных средств и других факторов.

Анализ законодательного регулирования налогообложения торговых организаций показал, что нормативная база постоянно совершенствуется, претерпевая значительные изменения. Например, отмена ЕНВД с 2021 года существенно повлияла на налоговую нагрузку многих предприятий малого и среднего бизнеса в сфере торговли, что потребовало адаптации налоговой политики организаций.

Организационно-экономическая характеристика АО "Юникон" свидетельствует о том, что компания является одной из ведущих аудиторских организаций России с более чем 30-летней историей. Несмотря на то, что основная деятельность компании связана с аудитом, анализ её налоговой практики позволяет выявить универсальные подходы к оптимизации налогообложения, применимые и для торговых организаций. Финансовое состояние компании в 2020-2024 гг. характеризуется негативной динамикой, что подчеркивает необходимость совершенствования налоговой политики.

При анализе структуры налоговых платежей предприятия выявлено, что в АО "Юникон" доминирующее положение занимают НДС (61,5%) и НДФЛ (30,0%), что обусловлено спецификой аудиторской деятельности с высокой добавленной стоимостью и значительными расходами на персонал. Доля налога на прибыль в общей структуре налоговых платежей в 2024 году находится на низком уровне (0,8%), что свидетельствует о невысокой рентабельности деятельности компании.

Оценка эффективности налогового планирования в организации показала значительное повышение результативности в 2023 г., когда эффективная налоговая ставка снизилась до 4,0%, а коэффициент налоговой экономии достиг 79,8%. Этот положительный опыт может быть использован и другими организациями, в том числе торговыми, для оптимизации налоговой нагрузки.

На основе выявленных проблем налогообложения АО "Юникон" и путей их решения определены ключевые направления совершенствования налоговой политики: снижение волатильности налоговых платежей, оптимизация структуры налоговых платежей, повышение эффективности налогового учета, использование налоговых льгот и преференций, создание специализированного подразделения по налоговому планированию и внедрение современных цифровых технологий.

Разработанные мероприятия по оптимизации налогообложения включают создание системы стратегического налогового планирования и оптимизацию структуры налоговых платежей с фокусом на снижение налоговой нагрузки по НДС и НДФЛ. Детально проработанные планы реализации мероприятий с указанием этапов, сроков, ответственных лиц и необходимых ресурсов обеспечивают практическую применимость предложений.

Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий продемонстрировал их высокую результативность. Общий чистый дисконтированный доход от реализации мероприятий составляет 416,8 млн руб., индекс доходности – 37,9, дисконтированный срок окупаемости – менее 3 месяцев. Внедрение предложенных мероприятий позволит снизить общую налоговую нагрузку компании с 28,2% до 23,9% от выручки, при этом чистая прибыль может увеличиться на 73,2%.

Таким образом, проведенное исследование позволило не только выявить особенности и проблемы налогообложения организаций торговли на примере АО "Юникон", но и разработать конкретные мероприятия по оптимизации налоговых обязательств, экономическая эффективность которых подтверждена расчетами. Полученные результаты могут быть использованы в практике налогового менеджмента других организаций, в том числе торговых, с учетом специфики их деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Нормативно-правовые акты
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.02.2024) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
4. Учебная и научная литература
5. Агабекян, О. В. Налоговая система Российской Федерации : учебное пособие / О. В. Агабекян. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 346 с.
6. Актуальные проблемы развития налоговой системы России : учебник / под ред. Н. И. Малис. – Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2023. – 520 с.
7. Бачурин, Д. Г. Статья 57 Конституции Российской Федерации как основа российского налогового права / Д. Г. Бачурин // Финансовое право. – 2023. – № 5. – С. 5-7.
8. Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум / С. Ф. Беликов. – Москва : Феникс, 2023. – 512 с.
9. Бобошко, Д. Ю. Система налогообложения физических лиц в Российской Федерации : монография / Д. Ю. Бобошко. – Москва : ИНФРА-М, 2024. – 209 с.
10. Бодрова, Т. В. Налоговый учет и налоговое планирование : учебник / Т. В. Бодрова. – 4-е изд., перераб. – Москва : Дашков и К°, 2023. – 310 с.
11. Бондарь, А. А. Судебная доктрина в налоговом праве Российской Федерации / А. А. Бондарь // Финансовое право. – 2023. – № 5. – С. 17-22.
12. Боровикова, Е. В. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации : учебное пособие / Е. В. Боровикова. – 2-е изд, перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2024. – 164 с.
13. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации : учебное пособие / О. Ю. Ворожбит, В. А. Водопьянова. – Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2023. – 174 с.
14. Грундел, Л. П. Налоговое консультирование : учебник и практикум / Л. П. Грундел. – Москва : Юрайт, 2024. – 257 с.
15. Калинина, Л. Е. Принцип справедливости в налоговом праве: анализ содержания / Л. Е. Калинина, А. Д. Давоян // Финансовое право. – 2023. – № 1. – С. 14-17.
16. Килинкарова, Е. В. Налоговое право зарубежных стран / Е. В. Килинкарова. – Москва : Юрайт, 2023. – 334 с.
17. Колесниченко, О. В. Налоговое право : учебное пособие / О. В. Колесниченко. – Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2023. – 204 с.
18. Крохина, Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. – 10-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 503 с.
19. Лопатникова, Е. А. Реализация принципов налогового права : монография / Е. А. Лопатникова ; под ред. И. И. Кучерова. – 2-е изд. – Москва : Юриспруденция, 2023. – 160 c.
20. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение / Л. Н. Лыкова. – Москва : Юрайт, 2023. – 358 с.
21. Лыкова, Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник и практикум / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 338 с.
22. Лютова, О. И. Институт налоговой обязанности в системе налогового права: актуальные проблемы / О. И. Лютова // Российский юридический журнал. – 2023. – № 3. – С. 133-143.
23. Ляпина, Т. М. Налоговое администрирование : учебное пособие / Т. М. Ляпина. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2023. – 235 с.
24. Малкина, М. Ю. Налоговая система Российской Федерации и ее характеристики : монография / М. Ю. Малкина, Р. В. Балакин. – Москва : ИНФРА-М, 2024. – 127 с.
25. Международное налоговое право / под ред. А. А. Копина, А. В. Реут. – Москва : Юрайт, 2023. – 240 с.
26. Мишле, Е. В. Налоговое право. Региональные и местные налоги и сборы / Е. В. Мишле. – Москва : Юрайт, 2023. – 173 с.
27. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / Л. И. Гончаренко [и др.] ; отв. ред. Л. И. Гончаренко. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 465 с.
28. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. Е. А. Кировой. – Москва : Юрайт, 2023. – 490 с.
29. Налоги и налогообложение : учебник и практикум / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 433 с.
30. Налоговое администрирование : учебник / под общ. ред. Л. И. Гончаренко. – Москва : ИНФРА-М, 2023. – 254 с.
31. Новоселов, К. В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога : учебно-практическое пособие / К. В. Новоселов. – Москва : АйСи Групп, 2023. – 637 с.
32. Организация и методы налоговых проверок : учебное пособие / А. Н. Романов [и др.] ; под ред. А. Н. Романова, А. А. Савина. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2024. – 421 с.
33. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков. – 9-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 437 с.
34. Петрова, Г. В. Международное финансовое право / Г. В. Петрова. – Москва : Юрайт, 2024. – 320 с.
35. Пименов, Н. А. Налоговый менеджмент : учебник / Н. А. Пименов. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 309 с.
36. Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение : Теория и практика : учебное пособие / М. Я. Погорелова. – 4-е изд. – Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2024. – 208 с.
37. Попонова, Н. А. Налоги и налогообложение: налоги в международных экономических отношениях : учебное пособие / Н. А. Попонова. – 2-е изд. – Москва : Научный консультант, 2024. – 86 c.
38. Современная налоговая политика : учебник и практикум / Н. И. Малис [и др.] ; под ред. Н. И. Малис. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 376 с.
39. Тедеев, А. А. Налоговое право России / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. – 9-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 414 с.
40. Фархутдинов, Р. Д. Налоговое право / Р. Д. Фархутдинов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 105 с.
41. Черник, Д. Г. Налоговая политика государства : учебник / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев, М. В. Типалина ; под ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2024. – 471 с.
42. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. – Москва : Юрайт, 2024. – 364 с.
43. Яшина, Н. И. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие / Н. И. Яшина, М. Ю. Гинзбург, Л. А. Чеснокова. – 3-е изд. – Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2024. – 76 с.
44. III. Интернет-источники
45. Богачева, А. С. Проблемы и перспективы развития налога на профессиональный доход в России [Электронный ресурс] / А. С. Богачева // Академическая публицистика. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=59760609 (дата обращения: 22.12.2024).
46. Герасименко, О. А. Налоги как инструмент государственного управления в условиях цифровой экономики [Электронный ресурс] / О. А. Герасименко, А. В. Галль // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48078363 (дата обращения: 28.12.2024).
47. Герасименко, О. А. Реформирование налогового администрирования через внедрение новых цифровых технологий [Электронный ресурс] / О. А. Герасименко, А. В. Галль // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54020880 (дата обращения: 24.12.2024).
48. Гильмутдинова, Д. А. Реализация регулирующей функции налога для ускорения модернизации экономики: опыт России и Новой Зеландии [Электронный ресурс] / Д. А. Гильмутдинова, С. С. Агеев // Электронное приложение к Российскому юридическому журналу. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54128784 (дата обращения: 26.12.2024).
49. Гусенханова, М. Г. Налоги и их значимость в развитии экономики России [Электронный ресурс] / М. Г. Гусенханова // Тенденции развития науки и образования. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=55864741 (дата обращения: 30.12.2024).
50. Жуков, П. Е. Бегство капитала из России и возможные источники финансирования расходов бюджета [Электронный ресурс] / П. Е. Жуков // Финансовый журнал. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=56189422 (дата обращения: 02.01.2025).
51. Бухгалтерская (финансовая) отчетность АО "Юникон", ИНН 7716021332 [Электронный ресурс] // Audit-it.ru: сервис проверки контрагентов. – URL: https://www.audit-it.ru/buh_otchet/7716021332_yunikon-ao (дата обращения: 11.02.2025).
52. Дополнительная информация о деятельности Юникон АО за 2020-2023 гг. согласно п. 8 ч. 2 ст. 5.3 Федерального закона № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Официальный сайт АО "Юникон". – URL: https://www.unicon.ru/about/info/dopolnitelnoe-raskrytie-informatsii-ao-unicon/ (дата обращения: 23.02.2025).
53. Дополнительная информация о деятельности Юникон АО за 2020-2024 гг. согласно п. 8 ч. 2 ст. 5.3 Федерального закона № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Официальный сайт АО "Юникон". – URL: https://www.unicon.ru/about/info/dopolnitelnoe-raskrytie-informatsii-ao-unicon/ (дата обращения: 19.02.2025).
54. Отчет о деятельности аудиторской организации Юникон АО за 2020-2024 гг. [Электронный ресурс] // Официальный сайт АО "Юникон". – URL: https://www.unicon.ru/about/info/s_2023/ (дата обращения: 14.02.2025).
55. Рейтинги, сертификаты, статусы АО "Юникон" [Электронный ресурс] // Официальный сайт АО "Юникон". – URL: https://www.unicon.ru/about/ratings-certificates-statuses/ (дата обращения: 21.02.2025).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Расчет показателей рентабельности АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Рентабельность продаж (ROS, Return on Sales) рассчитывается как отношение прибыли от продаж к выручке:

Рентабельность собственного капитала (ROE, Return on Equity) определяется как отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала:

Рентабельность активов (ROA, Return on Assets) рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов:

Исходные данные для расчета (тыс. руб.)

Расчет среднегодовых значений капитала и активов

Среднегодовая величина собственного капитала:

3.2. Среднегодовая стоимость активов:

Сводная таблица показателей рентабельности

Приложение 2

Расчет показателей налоговой нагрузки АО "Юникон" за 2020-2024 гг.

Формулы расчета показателей налоговой нагрузки

Эффективная налоговая ставка (ЭНС) рассчитывается как отношение налога на прибыль к прибыли до налогообложения:

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль (ННПП) определяется как отношение налога на прибыль к выручке:

Оценочная общая налоговая нагрузка (ООНН) рассчитывается как отношение всех налоговых платежей к выручке:

Коэффициент налоговой экономии (КНЭ) определяется как отношение разницы между номинальным и фактическим налогом на прибыль к номинальному налогу:

где номинальный налог на прибыль рассчитывается по формуле:

Исходные данные для расчета (тыс. руб.)

Расчет показателей налоговой нагрузки

Эффективная налоговая ставка (ЭНС):

Сводная таблица показателей налоговой нагрузки

Анализ отклонений фактического налога на прибыль от номинального (тыс. руб.)

Расчет структуры налоговых платежей АО "Юникон" в 2024 году (оценка)

Приложение 3