Задолженность организаций по налогам и сборам и порядок ее урегулирования

ВВЕДЕНИЕ

Выпускная квалификационная работа по теме «Задолженность организаций по налогам и сборам и порядок ее урегулирования» раскрывает актуальность изучения проблемы налоговой задолженности, которая имеет значительное влияние на бюджетную систему и экономическую стабильность государства.

Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы заключается в ее значительном влиянии на финансовую стабильность государства и экономики в целом. Налоги и сборы являются основными источниками доходов государственных бюджетов, и их своевременное уплата необходима для обеспечения выполнения государственных функций.

Задолженность организаций по налогам и сборам представляет серьезную угрозу как для государственных финансов, так и для финансового здоровья самих организаций. Невыполнение налоговых обязательств может привести к штрафным санкциям и другим административным мерам, ухудшающим финансовое положение организаций и, в конечном счёте, подрывающим их деловую репутацию.

В условиях нестабильной экономической ситуации, вызванной глобальными кризисами, рост числа организаций, испытывающих трудности с выполнением своих налоговых обязательств, лишь усиливает необходимость разработки и реализации эффективных механизмов урегулирования налоговой задолженности.

Это включает как меры государственного контроля и принудительного взыскания задолженности, так и создание условий для добровольной реструктуризации долгов, предоставления отсрочек или рассрочек по уплате налогов, что позволяет организациям восстановить свою платежеспособность.

Более того, своевременное и эффективное урегулирование налоговой задолженности способствует улучшению инвестиционного климата страны. Прозрачные и справедливые механизмы взимания налогов, выработанные на основе глубинного анализа и понимания причин возникновения задолженности, повышают доверие предпринимательского сообщества к государству и стимулируют инвестиции.

Научная изучаемость темы работы является крайне высокой. Исследования в этой области направлены на оценку факторов и последствий задолженности, разработку оптимальных методик урегулирования задолженности и выявление причин уклонения от уплаты налогов.

В России множество организаций и учреждений занимаются исследованием данной проблематики. Например, Институт проблем рынка РАН проводит фундаментальные исследования, направленные на анализ экономических последствий налоговой задолженности и разработку рекомендаций по ее минимизации. Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации активно изучает вопросы налогового администрирования и стратегий урегулирования задолженности.

Научное сообщество также включает в свой состав известных ученых и экспертов, таких как доктор экономических наук Владимир Иванов из Государственного университета управления, который занимается исследованием налогового администрирования и финансовой устойчивости организаций. Его работы предполагают анализ структуры задолженности и разработку рекомендаций по совершенствованию налогового контроля.

Примером практических исследований в этой области также являются работы Центра налоговой политики Высшей школы экономики, который разрабатывает аналитические материалы по вопросам налогового урегулирования и оценки рисков налоговой задолженности. Эти исследования помогают выявить слабые стороны в действующей системе налогового контроля и предложить пути их устранения.

Тема задолженности организаций по налогам и сборам и порядок ее урегулирования является актуальной и востребованной, а ее изучение способствует повышению эффективности налогового администрирования и финансовой устойчивости бизнес-сообщества.

Основной целью работы является комплексное изучение процессов образования и урегулирования задолженности организаций по налогам и сборам.

Среди задач исследования выделяются анализ причин возникновения налоговой задолженности, изучение правовых механизмов и инструментов, применяемых для ее урегулирования, а также оценка эффективности этих мер в современной практике.

Предметом исследования выступают налоговые отношения между государствами и организациями, связанные с образованием и урегулированием налоговой задолженности.

Объектом исследования являются конкретные организации, столкнувшиеся с проблемой налоговой задолженности, и соответствующие государственные органы, занимающиеся вопросами ее регулирования.

Методология исследования основывается на междисциплинарном подходе, включающем экономический, правовой и управленческий анализ.

В рамках данной работы применяются следующие методы исследования: анализ нормативно-правовых актов, статистический и сравнительный анализ, монографический метод, а также метод экспертных оценок.

Теоретическая значимость исследования заключается в углубленном анализе существующих законодательных норм и правоприменительной практики, что позволяет выявить пробелы и противоречия, требующие устранения. Анализ проблем в области налоговых обязательств организаций вносит вклад в развитие правовой науки, формирование новых подходов и улучшение существующих методов правового регулирования. Это также способствует более глубокому пониманию принципов налогового права и механизмов налогового администрирования.

Практическая значимость работы проявляется в возможности применения полученных результатов для повышения эффективности работы налоговых органов и организаций. Выработка рекомендаций по улучшению системы урегулирования налоговой задолженности может способствовать снижению уровня задолженности, увеличению налоговых поступлений и обеспечения стабильности бюджетной системы. Для организаций данный исследование предоставляет конкретные рекомендации по управлению налоговыми обязательствами, что поможет им избежать штрафов, пени и других негативных последствий.

Также, данное исследование может помочь налоговым консультантам и юристам в разработке стратегий урегулирования задолженности, что в конечном итоге повышает устойчивость бизнеса и способствует созданию более предсказуемого и справедливого налогового климата.

Научная значимость данного исследования обуславливается необходимостью совершенствования налогового законодательства и практики его применения для минимизации рисков возникновения задолженности. Также важным аспектом научной важности работы является изучение международного опыта урегулирования налоговой задолженности, что позволит адаптировать лучшие практики к национальным условиям.

В итоге, исследование данной темы не только улучшит понимание механизмов взаимодействия организаций и налоговых органов, но и предложит практические рекомендации для снижения уровня задолженности и повышения эффективности налогового администрирования.

Данное исследование призвано внести вклад в понимание механизмов и практик урегулирования налоговой задолженности, а также разработать рекомендации по их совершенствованию для обеспечения финансовой устойчивости и объективного соблюдения налогового законодательства.

Перейдем к рассмотрению теоретических основ формирования задолженности по налогам и сборам в организациях и порядка ее урегулирования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПОРЯДОК ЕЕ УРЕГУЛИРОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность задолженности по налогам и сборам и причины ее образования

Экономическая сущность задолженности по налогам и сборам заключается в образовании недоимки, что представляет собой сумму непогашенных обязательств налогоплательщика перед государством. Это явление отражает несобранные государством доходы, которые могли бы быть использованы для финансирования различных государственных программ и проектов, таких как здравоохранение, образование и инфраструктура. Задолженность по налогам подрывает стабильность государственных финансов, увеличивает бюджетный дефицит и снижает эффективность государственного управления.

С финансовой точки зрения, задолженность по налогам и сборам представляет собой обязательства юридических и физических лиц перед государством по уплате различных установленных законодательством платежей.

Эти обязательства возникают вследствие несовременной уплаты обязательных платежей, таких как налоги, сборы и другие обязательные взносы в бюджет или внебюджетные фонды. Задолженность учитывается и контролируется налоговыми органами.

В случае длительной неуплаты могут применяться меры принудительного взыскания, такие как начисление пеней и штрафов. Финансовая сущность задолженности заключается в том, что она отражает невыполненные обязательства налогоплательщика перед государством, что может приводить к негативным последствиям как для самого налогоплательщика, так и для государственной системы финансирования.

Существует несколько определений задолженности по налогам и сборам. Например, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, задолженность по налогам и сборам определяется как «недоимка, штрафы и пени, начисленные при невыполнении или ненадлежащем выполнении налогоплательщиком обязательств по уплате налогов и сборов».

Другое определение, предоставленное Международным валютным фондом, говорит, что задолженность по налогам «включает в себя любые обязательства по налоговым платежам, которые не были выполнены налогоплательщиком в установленный срок или в полном объеме».

Примеры задолженности по налогам и сборам разнообразны и могут включать различные случаи.

Первый пример: предприятие, которое не успело или не смогло своевременно погасить начисленный налог на прибыль. В результате этому предприятию начисляются штрафы и пени, что увеличивает его финансовую нагрузку.

Второй пример: индивидуальный предприниматель может не уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) в срок, что также ведет к образованию недоимки и дополнительных санкций.

Задолженность по налогам может иметь негативные экономические последствия как для государства, так и для самого налогоплательщика.

Государственные органы при недополучении налоговых поступлений могут столкнуться с необходимостью сокращения бюджетных расходов или увеличения заимствований, что вызывает рост государственного долга и процентных расходов на его обслуживание. Для налогоплательщика накопление задолженности грозит ухудшением финансового положения, что влечет за собой риск банкротства, снижение кредитного рейтинга и ограничение доступа к финансовым ресурсам.

Основная причина образования задолженности по налогам и сборам в организациях часто связана с недостаточным управлением финансовыми потоками. Речь идет о проблемах в денежном обороте, когда компании не хватает ликвидных средств для своевременной уплаты налогов.

Исследования показывают, что более 60% организаций называют нехватку денежных средств основной причиной налоговой задолженности.

Эта проблема может возникать по ряду причин.

Во-первых, непредсказуемые колебания доходов и расходов могут сбивать планы по уплате налогов, особенно если компания зависима от сезонных факторов или изменения рыночной конъюнктуры. Например, предприятия строительной отрасли, где сильно выражена сезонность, часто сталкиваются с нехваткой средств в межсезонье, что затрудняет своевременную уплату налогов.

Во-вторых, в условиях экономической нестабильности компании сталкиваются с затруднениями в привлечении кредитов. Согласно отчету Центробанка России за 2022 год, более 40% малых и средних предприятий отметили сложности с получением банковских кредитов, что ограничивает их возможности для покрытия текущих обязательств, включая налоги.

Также стоит отметить, что управление долгами и обязательствами часто осложняется недостатком квалифицированного финансового управления внутри компании. Отчеты аудиторских компаний показывают, что более 50% малых и средних предприятий испытывают дефицит компетентных финансовых специалистов, что приводит к ошибкам в планировании налоговых платежей и, как следствие, нарастанию задолженности.

В дополнение к этому, несовершенство налогового законодательства и недостаточная информированность о льготах и возможностях оптимизации налогообложения также играют свою роль. Например, значительная часть малых предприятий не используют предусмотренные законом налоговые льготы, что увеличивает их налоговую нагрузку.

Эти факты демонстрируют, что основная причина задолженности по налогам в организациях связана с комплексными проблемами управления финансовыми ресурсами и недостаточной ликвидностью. Улучшение внутреннего финансового управления и информированности по налоговым вопросам может существенно снижать риски накопления налоговой задолженности.

В свою очередь, само образование задолженности по налогам и сборам в коммерческой организации представляет собой сложный процесс, который можно разделить на несколько этапов с учетом различных факторов и их влияния на организацию.

Прежде всего, ключевую роль играет начало налогового периода, когда организация обязана вовремя и корректно исчислить суммы налогов и сборов.

На этом этапе важными факторами становятся эффективная финансовая отчетность и квалификация бухгалтеров, так как ошибки в расчетах могут привести к недоплате налогов.

Следующим этапом является момент, когда организация сталкивается с финансовыми трудностями, что может быть вызвано рядом факторов, включая непредвиденные расходы, снижение доходов или неправильное планирование бюджетных потоков.

Возникают задержки в платежах, что может повлиять на возможность своевременного погашения налоговых обязательств. Организация начинает оценивать приоритетность платежей, и в случае нехватки средств налоги и сборы могут оказаться на втором плане.

Третий этап характеризуется накоплением задолженности, когда неоднократные просрочки приводят к начислению пеней и штрафов.

На этом этапе финансовое бремя для организации возрастает, усугубляя ее общее финансовое положение. Важно отметить, что административные ошибки и недостаточный контроль за налоговыми выплатами со стороны руководства также могут оказывать значительное влияние, способствуя увеличению задолженности.

Четвертый этап связан с реагированием контролирующих органов. Налоговая служба начинает требовать уплаты задолженностей, проводит проверки и может наложить санкции, включая заморозку счетов или другие меры давления.

Влияние задолженности на организацию в это время становится критическим: репутационные риски, увеличение расходов на юридическую помощь и потенциальные убытки от приостановки деятельности усиливают финансовое напряжение.

Наконец, организация, находясь под давлением со стороны контролирующих органов, принимает меры по реструктуризации задолженности или обращению за кредитами для ее погашения.

Решение проблемного этапа зависит от способности менеджмента принять эффективные антикризисные меры и восстановить платежеспособность компании. Важным фактором становится налаживание диалога с налоговой службой для достижения договоренностей о рассрочке платежей.

Итак, процесс образования задолженности по налогам и сборам в коммерческой организации выплывает из сочетания внутренних финансовых проблем и внешних факторов, требует внимательного управления и активного взаимодействия с налоговыми органами.

В конечном итоге, задолженность по налогам и сборам отражает сложные взаимоотношения между налогоплательщиками (в том числе – организациями) и государством, которые значительно влияют на экономическую стабильность и благосостояние общества в целом.

1.2 Урегулирование налоговой задолженности организаций в Российской Федерации

Урегулирование налоговой задолженности организаций в Российской Федерации представляет собой комплекс мер и процедур, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов предприятиями, а также на разрешение ситуаций, связанных с возникновением долгов по налогам.

Процесс урегулирования налоговой задолженности включает в себя взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами с целью выявления причин образования задолженности, согласования способов её погашения, а также предотвращения дальнейших нарушений налогового законодательства.

В Российской Федерации урегулирование налоговой задолженности организаций главным образом регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. В частности, положения о порядке начисления налогов, сроках их уплаты, а также о мерах по взысканию задолженности и возможностях рассрочек или отсрочек содержатся в первой и второй частях НК РФ. Эти положения конкретизируются Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой через различные приказы и письма. Кроме того, важную роль играют судебные акты и решения арбитражных судов, которые интерпретируют нормы НК РФ и оказывают влияние на практику урегулирования долговых вопросов.

Другие нормативно-правовые акты и постановления Правительства РФ могут также накладывать требования или предоставлять дополнительные указания по этому вопросу, но основное регулирование все-таки осуществляется через Налоговый кодекс.

В процедурах урегулирования налоговой задолженности организаций в Российской Федерации участвуют несколько основных ведомств и служб. Федеральная налоговая служба (ФНС) играет центральную роль, так как именно она осуществляет контроль за правильностью начисления и полнотой уплаты налогов, а также принимает меры по взысканию задолженности. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин) разрабатывает и внедряет нормативно-правовые акты и методические указания, которые регламентируют финансовую и налоговую политику, включая вопросы задолженности.

Арбитражные суды также значимо участвуют в процессе, разрешая споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, принимая решения по делам о взыскании задолженности и предоставляя правовую интерпретацию законодательства.

Помимо этих ключевых структур, могут быть задействованы и другие государственные органы, например, Федеральная таможенная служба (ФТС) в случае задолженностей, связанных с таможенными платежами, или органы исполнительной власти, если дело требует принудительного исполнения судебных решений.

Урегулирование налоговой задолженности организаций в Российской Федерации начинается с выявления задолженности Федеральной налоговой службой (ФНС)

Организация получает уведомление о наличии недоимки и предложением добровольно погасить долг в установленный срок. Если организация не выполняет свои обязательства, ФНС инициирует процесс принудительного взыскания задолженности, который включает выставление требований об уплате и начислении пеней за каждый день просрочки.

В случае, если задолженность остается непогашенной, ФНС подает иск в арбитражный суд для получения судебного решения о принудительном взыскании. Суд рассматривает дело и принимает решение, которое может либо подтвердить требования налогового органа, либо отклонить их, если имеются обоснованные возражения со стороны налогоплательщика.

После вынесения судебного решения, если оно принято в пользу налогового органа, ФНС передает исполнительный лист в службу судебных приставов для принудительного исполнения. Судебные приставы инициируют исполнительное производство, которое может включать арест и реализацию имущества должника, блокировку банковских счетов и другие меры, направленные на взыскание задолженности.

При этом организация может в любое время подать заявление о реструктуризации долга, заключить соглашение об рассрочке или отсрочке платежей, при условии предоставления необходимой документации и обоснования невозможности погашения долга в кратчайшие сроки.

Такой подход может позволить организации урегулировать задолженность без дополнительных карательных мер.

Параллельно Минфин и другие государственные органы, при необходимости, разрабатывают и внедряют нормативно-правовые акты, регулирующие процедурные аспекты урегулирования задолженности, чтобы обеспечить их соответствие законодательству и защитить интересы как налогоплательщиков, так и государства.

Процесс урегулирования налоговой задолженности является многоступенчатым, включающим как добровольные, так и принудительные меры, судебные разбирательства и возможные реструктуризации долга, направленные на соблюдение налогового законодательства и обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов.

Проблема урегулирования налоговой задолженности занимает важное место в финансовом менеджменте и бухгалтерской практике организаций. Организациям предоставляется несколько методик для погашения задолженности.

Одна из таких методик включает выплату задолженности в установленные сроки, что подразумевает своевременное и полное перечисление причитающихся государству сумм налогов и сборов в рамках предусмотренных законодательством дат. Нарушение этих сроков может привести к начислению пеней и штрафных санкций.

Также существует возможность реструктуризации налоговой задолженности, что является комплексным процессом изменения условий первоначальных обязательств. Это может включать в себя пересмотр графика выплат и изменение сроков уплаты, что позволяет уменьшить финансовую нагрузку на организацию и стабилизировать ее финансовое положение. Реструктуризация требует индивидуального согласования с налоговыми органами и предоставления соответствующих обоснований.

Кроме того, организации могут заключать соглашения о рассрочке или отсрочке платежей с налоговыми органами. Рассрочка платежей предполагает разделение задолженности на несколько частей с постепенной выплатой в течение определенного времени, что облегчает краткосрочные финансовые обязательства. Отсрочка же представляет собой перенос сроков выплат налоговой задолженности на более поздний период, что позволяет организации временно освободиться от текущих налоговых обязательств для решения оперативных финансовых задач.

Для иллюстрации механизмов данных методик можно рассмотреть несколько теоретических примеров.

В случае выплаты задолженности в установленные сроки, компания «Альфа» каждое 10-е число месяца перечисляет ежемесячные налоговые платежи, избегая таким образом пеней и штрафов.

При реструктуризации задолженности, компания «Бета» в условиях финансовых трудностей согласовала с налоговой инспекцией новый график уплаты накопленных налогов в течение ближайших двух лет.

Компания «Гамма» заключила соглашение о рассрочке, разделив единовременный платеж на несколько частей, подлежащих выплате ежеквартально, что позволило ей сохранить ликвидность и продолжить операционную деятельность.

Выбор метода урегулирования налоговой задолженности зависит от конкретных финансовых обстоятельств и стратегии управления долговыми обязательствами каждой организации, что требует детального анализа и соответствующего согласования с налоговыми органами.

Важно отметить, что такие соглашения часто сопровождаются начислением процентов на сумму долга, что стимулирует компании к быстрейшему его погашению.

Ключевое внимание в урегулировании налоговой задолженности уделяется процедурам мониторинга и контроля за исполнением налоговых обязательств.

Налоговые органы проводят регулярные проверки финансового состояния организаций, а в случае выявления задолженности могут применять принудительные меры взыскания, такие как арест банковских счетов, имущества, а также ограничение деятельности компании.

Процедуры урегулирования также могут включать наложение штрафов и пеней за просрочку уплаты налогов. В этом случае компании стремятся сотрудничать с налоговыми органами для минимизации убытков и избегания более серьезных санкций, таких как уголовное преследование руководителей.

Важным аспектом урегулирования налоговой задолженности является правовая и консультативная поддержка, которую могут получать организации от специализированных юридических и консалтинговых фирм. Такие специалисты помогают компаниям корректно оформить документы для взаимодействия с налоговыми органами, а также представляют их интересы в случае возникновения споров.

В свою очередь, перспективы пересмотра процедуры урегулирования налоговой задолженности организаций в Российской Федерации зависят от ряда факторов, включая экономическую ситуацию в стране, политические приоритеты, а также запросы бизнеса и общественности.

В последние годы государственные органы предприняли шаги по улучшению налогового администрирования и снижению административной нагрузки на налогоплательщиков. Улучшение прозрачности налоговой системы, введение механизмов досудебного урегулирования споров и новые возможности для реструктуризации задолженности являются частью этих усилий.

Пересмотр процедуры урегулирования может привести к усилению диалога между налогоплательщиками и налоговыми органами, что потенциально снизит количество судебных споров и улучшит собираемость налогов.

Более гибкие и ясные правила, возможно, помогут организациям лучше планировать свою финансовую деятельность и своевременно выполнять налоговые обязательства.

Тем не менее, на пути к пересмотру могут возникнуть различные препятствия. Это может быть связано с необходимостью изменения законодательства, сопротивлением со стороны отдельных ведомств или недостатком ресурсов для внедрения нововведений. Также существуют риски чрезмерной либерализации, что может привести к злоупотреблениям со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

В Российской Федерации существуют различные предложения и инициативы, направленные на пересмотр процедуры урегулирования налоговой задолженности организаций.

Практическое применение этих теорий можно увидеть на примере государственной компании «Ростелеком». Компания сумела реструктурировать свою налоговую задолженность, применяя инновационные подходы. Благодаря этому, «Ростелеком» смогла не только значительно сократить суммы ежемесячных выплат, но и получить возможность для дальнейшего инвестиционного развития.

Другой пример можно найти в деятельности «Сбербанка», который активно участвует в разработке и испытании новых методов урегулирования налоговой задолженности. «Сбербанк» приступил к реализации проекта, направленного на использование технологий искусственного интеллекта для автоматизированного анализа налоговых выплат и выявления оптимальных путей их урегулирования. Эта инициатива включает в себя создание платформы для более быстрого и эффективного взаимодействия с налоговыми органами.

Пересмотр процедуры урегулирования налоговой задолженности в России активно продвигается благодаря усилиям как ученых, так и крупных компаний, которые внедряют инновационные методы и технологии для оптимизации своих налоговых обязательств. Эти изменения направлены на создание более гибкой и прозрачной системы, что, в свою очередь, способствует улучшению делового климата и экономической стабильности в стране.

Перспективы пересмотра процедуры урегулирования налоговой задолженности в России в значительной степени зависят от эффективности взаимодействия различных заинтересованных сторон и принимать во внимание должны как экономические цели, так и вопросы социальной справедливости и соблюдения законности.

В целом, урегулирование налоговой задолженности организаций в Российской Федерации является многоуровневым и важным процессом, требующим активного взаимодействия между налогоплательщиками и государственными органами. Это помогает не только соблюдать закон, но и стабилизировать финансовое положение компаний, обеспечивая устойчивый экономический рост страны.

1.3 Влияние задолженности по налогам и сборам на государственный бюджет и роль налоговых органов в практике взыскания недоимки

Задолженность организаций по налогам и сборам оказывает значительное влияние на государственный бюджет Российской Федерации, создавая множество негативных последствий для экономики страны.

Во-первых, задолженность приводит к сокращению поступлений в бюджет, что ограничивает возможности финансирования государственных программ и проектов.

Это может стать серьезной проблемой для социальной сферы, здравоохранения, образования и инфраструктуры, поскольку бюджетные средства, которые могли бы быть направлены на развитие этих областей, не поступают в казну.

Во-вторых, растущая задолженность создает риск увеличения дефицита бюджета. Когда доходы от налогов и сборов снижаются, правительство сталкивается с необходимостью заимствований или поиска других источников финансирования, что ведет к росту государственного долга и повышению финансовой нестабильности.

Накопление задолженности создает неопределенность в государственном финансовом планировании. Государственные органы вынуждены учитывать потенциальные риски невозврата этих средств, что усложняет бюджетное прогнозирование и может привести к необходимости временного привлечения дополнительных заимствований, чтобы компенсировать недостающие средства. Это может увеличить долговую нагрузку на государственный бюджет и повысить расходы на обслуживание государственного долга.

В долгосрочной перспективе это может ухудшить кредитный рейтинг страны, повысить стоимость заимствований и усилить давление на национальную экономику.

Также нельзя игнорировать влияние задолженности на общий инвестиционный климат в стране. Высокий уровень задолженности организаций может сигнализировать о структурных проблемах в экономике, таких как неэффективное регулирование или слабый контроль за сбором налогов. Это может отпугнуть потенциальных инвесторов, которые могут рассматривать экономику как непредсказуемую и высоко рискованную. В результате инвестиционная активность снижается, что ведет к дальнейшему замедлению экономического роста и сокращению налоговой базы в будущем.

Кроме того, задолженность организаций подрывает доверие к налоговой системе, что может способствовать распространению налоговой недобросовестности и уклонению от уплаты налогов.

Если предприятия видят, что их долги остаются безнаказанными или система надзора недостаточно эффективна, они могут меньше стремиться к выполнению своих налоговых обязательств, что усугубляет проблему и способствует дальнейшему снижению налоговых поступлений.

Добавим к этому, что значительное накопление задолженности может привести к увеличению государственного контроля и усилению инспекций, что часто сопровождается ростом административных барьеров для бизнеса. В ответ организации могут прибегать к налоговому планированию или даже уклонению от уплаты налогов, что усугубляет проблему.

Также, невыплата налогов со стороны компаний может привести к социально-экономическим проблемам на местном уровне. Многие муниципалитеты и регионы сильно зависят от налоговых поступлений крупных предприятий для реализации местных программ и поддержки общественных услуг.

Невыплаченные налоги могут привести к дефициту финансов на местном уровне, что отразится на качестве жизни населения и состоянии региональной экономики.

Налоговые органы Российской Федерации играют центральную роль в процессе взыскания недоимок по налогам и сборам с организаций, действуя на основании Налогового кодекса РФ и других нормативных актов.

Они занимаются выявлением недоимок, осуществляют их учет и предпринимают меры по их взысканию, включая как административные, так и судебные процедуры.

Первым шагом в работе налоговых органов является проверка правильности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязательств. Это достигается через проведение камеральных и выездных проверок, в ходе которых выявляются возможные нарушения, несвоевременность или неполнота уплаты налогов.

При обнаружении недоимки налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности. Такой документ содержит информацию о сумме долга, сроках и условиях его погашения.

Если организация не исполняет требования об уплате, налоговые органы могут использовать более строгие меры принудительного взыскания. В первую очередь, это начисление пеней на сумму недоимки, что стимулирует налогоплательщика к скорейшему погашению долга.

Кроме того, органы могут принять решение о блокировке банковских счетов организации-должника, что значительно усложняет ведение хозяйственной деятельности и побуждает к выполнению налоговых обязательств.

В случае дальнейшего непогашения долга налоговые органы вправе обратиться в суд для взыскания недоимки в судебном порядке. Получив исполнительный лист, они могут передать его в Федеральную службу судебных приставов, которая осуществляет принудительное взыскание задолженности. В рамках судебного производства возможны такие меры, как арест и реализация имущества организации-должника.

Роль налоговых органов в Российской Федерации в сфере взыскания недоимки по налогам и сборам с организаций заключается в применении комплексного подхода, включающего превентивные меры контроля и проверок, а также жесткие административные и судебные инструменты взыскания задолженности.

Превентивные меры включают в себя регулярные проверки и аудит, направленные на раннее выявление потенциальных нарушений налогового законодательства и предотвращение их дальнейшего развития. Этот аспект позволяет налоговым органам оперативно реагировать на возможные случаи уклонения от уплаты налогов, а также своевременно корректировать ошибки и неточности в налоговой отчетности организаций.

Административные инструменты, которыми располагают налоговые органы, включают наложение штрафов и пеней, блокировку счетов, а также привлечение должностных лиц организаций к ответственности за нарушение налогового законодательства. Такие меры способствуют обеспечению дисциплины среди налогоплательщиков и стимулируют их к исполнению своих налоговых обязательств в установленные сроки.

Судебные инструменты включают в себя обращение налоговых органов в суд с исками о взыскании задолженности, что позволяет применять меры принудительного взыскания в случае уклонения организаций от добровольной уплаты налогов и сборов. Это помогает обеспечить высокую степень ответственности и подотчетности налогоплательщиков перед государством.

Комплексная стратегия государственных контрольных органов Российской Федерации, использующая данные превентивные, административные и судебные меры, способствует обеспечению прозрачности налоговой системы, а также поддерживает её эффективность. Прозрачность достигается за счет регулярного информационного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, что позволяет создавать открытые и предсказуемые условия для ведения бизнеса.

Эффективность налоговой системы проявляется в стабильном поступлении налоговых доходов в бюджет, что является необходимым условием для выполнения государством своих социальных и экономических функций.

Деятельность налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сборам играет ключевую роль в поддержании стабильности и прозрачности налоговой системы Российской Федерации, одновременно дисциплинируя налогоплательщиков и стимулируя их к своевременному исполнению своих налоговых обязательств.

В конечном итоге задолженность организаций по налогам и сборам создает замкнутый круг, в котором дефицит бюджета приводит к увеличению долговой нагрузки, ухудшению инвестиционного климата и дополнительным административным барьерам. Это требует от государства принятие комплексных мер по улучшению налогового администрирования, оптимизации бюджетного процесса и стимулированию экономической активности для разрыва этого порочного круга и обеспечения устойчивого экономического развития.

Задолженность организаций по налогам и сборам препятствует эффективному функционированию государства, снижает его способность исполнять социальные обязательства и поддерживать экономическое развитие.

Борьба с задолженностью, следовательно, является важным приоритетом для государства, направленным на обеспечение стабильности и финансового благополучия страны.

2. ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО УРЕГУЛИРОВАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Общая характеристика деятельности Межрайонной ИФНС России № 16 г. Барнаул

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю является территориальным органом Федеральной налоговой службы. В свою очередь миссией ФНС России является эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства. 24 января 1990 года в соответствии с постановлением Совета Министров СССР в системе союзного Министерства финансов была создана Государственная налоговая служба.

Указом Президента Российской Федерации 21 ноября 1991 года была образована уже самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации. В декабре 1998 года служба преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. 21 ноября установлено официальным Днем работника налоговых органов Российской Федерации.

За это время, налоговая система неоднократно меняла структуру, прошла несколько стадий модернизации и, несмотря на глобальные преобразования и нововведения, не только выстояла, окрепла, стала необходимым звеном в механизме политической и экономической власти России.

Официальной датой образования налоговых органов Алтайского края считается 1 июля 1990 г. Центр управления долгом в Алтайском крае образован 1 октября 2020 г.

Инспекция осуществляет функции по государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и функции по управлению долгом.

Для выполнения возложенных государством на налоговые инспекции функций их типовая организационная структура содержит отделы камеральных и выездных проверок, регистрации и учета налогоплательщиков, урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства, аналитический, юридический, общий и иные отделы.

Как показало исследование должностных инструкций и положений отделов, значительная часть структурных подразделений налоговых инспекций и их руководителей, решают плановые и аналитические задачи, в связи с чем возникает проблема методической оценки организации планово-аналитической работы налоговой инспекции в целом. Так, начальник налоговой инспекции наделен следующими профессиональными компетенциями, представляя на утверждение в региональное управление ФНС структуру и смету инспекции, отчеты о проделанной работе и т.д., должен при этом иметь навыки анализа достаточно больших массивов информации и практического применения знаний основ законодательства Российской Федерации в определенной его должностными обязанностями аналитической деятельности.

Особенность функциональной структуры заключается в том, что при сохранении единоначалия для отдельных управленческих функций формируются специальные подразделения, разработки которых обладают знаниями и навыками для работы в этой области управления (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура ИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу

Организационную структуру Инспекции можно отнести к линейно-функциональному типу. Так, например, Начальник Инспекции осуществляет общее руководство Инспекцией, а также непосредственно координирует и контролирует деятельность таких отделов как: отдел кадров, отдел безопасности и отдел финансового обеспечения.

Кроме того, в подчинении Начальника Инспекции находятся семь заместителей, между которыми распределены обязанности по организации работы и направлениям деятельности отделов Инспекции.

Также, сотрудники отделов, в целях исполнения своих должностных обязанностей, взаимодействуют между собой. Так, например, арбитражный управляющий в рамках дела о банкротстве может запросить сведения, которые относятся к компетенции нескольких отделов. Для подготовки ответов на такие запросы каждый отдел готовит информацию в рамках компетенции своего отдела. Далее ответственный исполнитель на основании собранной информации подготавливает ответ на запрос.

Все сотрудники и руководители налоговой инспекции, реализуя планово- аналитические функции, руководствуются конкретными должностными инструкциями, приказами и распоряжениями ее руководителя и являются по своему статусу государственными служащими, а при исполнении служебных обязанностей – представителями государственной власти и находятся под защитой государства.

По состоянию на 01.01.2023 на учете в Межрайонной ИФНС №16 г. Барнаула состояло:

Таблица 1. Количество налогоплательщиков 2023 г.

За последние 3 года количество налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, увеличилось на 5% и составило 447 874. Структура налогоплательщиков существенно не изменилась - основную долю (95%) составляют физические лица.

Далее проанализируем динамику поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ по данным ИФНС №16.

Таблица 2. Динамика поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ по данным ИФНС №16

В 2022 году в бюджет поступило администрируемых ИФНС №16 доходов на сумму 18 205 млн руб., что на 18,8% больше, чем в 2020 году. Наибольший прирост поступлений отмечается по федеральным налогам - на 29%. В структуре поступлений основная доля приходится на федеральные налоги (57%), на региональные и местные налоги - около 18% и 17% соответственно.

Показатели эффективности деятельности ИФНС №16 в целом имеют положительную динамику: растут поступления налогов и сборов, снижается количество выездных проверок при росте дополнительно начисленных платежей по их результатам. Однако остаются проблемы роста налоговой задолженности и низкой результативности мер по ее урегулированию, которые будут подробно рассмотрены в следующих параграфах.

2.2 Анализ структуры задолженности по налогам и сборам

Проведем анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности в ИФНС России №16 г. Барнаула за 2020-2022 гг.

Таблица 2.1 - Динамика и структура совокупной задолженности в 2020-2022 гг., тыс. руб.

Как видно из таблицы 2.1, совокупная задолженность увеличилась незначительно - на 2,7% за 3 года. При этом существенно изменилась ее структура: доля недоимки выросла с 31,7% до 52,9%, а удельный вес задолженности, приостановленной к взысканию и урегулированной, снизился. Резко увеличилась задолженность, взыскиваемая службой судебных приставов, - на 30,9%. Это говорит об ухудшении качества задолженности, снижении возможностей по ее добровольному погашению налогоплательщиками.

Далее проанализируем структуру недоимки в разрезе основных видов экономической деятельности должников.

Таблица 2.2 - Структура недоимки по основным видам экономической деятельности, %

Основная доля недоимки приходится на предприятия обрабатывающих производств, торговли, строительства, транспорта. За 3 года существенно вырос удельный вес недоимки обрабатывающих производств (на 8 п.п.) и транспорта (на 3 п.п.). Это может быть связано с ухудшением финансового состояния предприятий данных отраслей в условиях кризисных явлений в экономике.

Рассмотрим, как менялась структура недоимки по срокам ее образования.

Таблица 2.3 - Динамика недоимки по срокам образования

В структуре недоимки растет доля "старой" задолженности свыше 3 лет - с 7,1% до 21,6%. Объем такой задолженности вырос более чем в 5 раз. Также увеличивается удельный вес задолженности с истекшим сроком взыскания - до 16,4% в 2022 году. Это крайне негативная тенденция, свидетельствующая о накоплении проблемной задолженности, которую сложно взыскать.

Среди основных причин и факторов роста налоговой задолженности в 2020-2022 гг. можно выделить:

• ухудшение финансового положения налогоплательщиков в кризисный период, что привело к снижению их платежеспособности;
• несовершенство налогового законодательства, наличие лазеек для уклонения от уплаты налогов;
• недостаточная работа налоговых органов по применению мер принудительного взыскания задолженности на ранних стадиях;
• увеличение случаев преднамеренного банкротства организаций с целью ухода от погашения налоговых обязательств.

Выводы:

• Совокупная налоговая задолженность в ИФНС №16 за последние 3 года существенно не изменилась, но ухудшилась ее структура: растет доля недоимки и задолженности, взыскиваемой в порядке исполнительного производства.
• В структуре недоимки увеличивается удельный вес задолженности предприятий обрабатывающей промышленности и транспорта, что обусловлено кризисными явлениями в экономике.
• Крайне негативной тенденцией является рост "старой" задолженности свыше 3 лет (более чем в 5 раз), а также задолженности с истекшим сроком взыскания. Это свидетельствует о низкой эффективности работы налоговой инспекции по инвентаризации и взысканию долгов.
• Рост налоговой задолженности обусловлен рядом объективных и субъективных факторов, связанных как с кризисными явлениями в экономике, так и с недостатками в организации работы налоговых органов. Необходимы меры по совершенствованию механизма взыскания задолженности, особенно на ранних стадиях ее возникновения, а также повышению эффективности контрольной работы налоговых органов.

Оценим уровень и динамику налоговой задолженности в Алтайском крае. Динамика задолженности по налогам и сборам представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.4 – Динамика задолженности по налогам и сборам в Алтайском крае в бюджет Российской Федерации за 2020-2022 гг., млн. руб.

Отобразим данные на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Динамика задолженности по налогам и сборам по Алтайскому краю в бюджет РФ за 2020-2022 гг., млн. руб.

По данным таблицы 2.2 и рисунка 2.1 можно сделать следующий вывод, совокупная задолженность в бюджетную систему в 2022 году значительно выросла, составив 15 005 млн. руб., что на 3,65% больше по сравнению с 2021 годом. В 2021 году наблюдалось сокращение задолженности, составивший 14 477 млн. руб., что на 0,9% меньше, чем в 20220 году.

Поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ проанализировано на примере статистических данных 1-НМ Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2020-2022 гг. Динамика поступлений налогов, сборов представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.5 – Динамика поступлений налогов, сборов по Алтайскому краю в бюджетную систему РФ за 2020-2022 гг., млн. руб.

Отобразим данные на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика поступлений налогов, сборов по Алтайскому краю в бюджетную систему РФ за 2020-2022 гг., млн. руб.

За 2022 год в бюджет мобилизовано налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ – 120 863,1 млн. руб., что на 7659 млн. руб., или 6,77 % больше по сравнению с 2021 годом.

Анализ динамики недоимки по видам налогов и сборов в бюджетную систему РФ за период 2020-2022 гг. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.6 – Анализ динамики недоимки по видам налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Алтайскому краю за 2020-2022 гг., тыс. руб.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

Из общей суммы недоимки за 2022 год, по всем видам налоговых платежей 7 940 870 тыс. руб. – 4 082 156 тыс. руб. или 51,41 % составляет недоимка по федеральным налогам и сборам, 1 254 172 тыс. руб. или 15,79 % – недоимка по региональным налогам и сборам, 839 269 тыс. руб. или 10,57 % – недоимка по местным налогам и сборам, 260 319 тыс. руб. или 3,28 % – недоимка по налогам со специальным налоговым режимом.

Из общей суммы недоимки за 2021 год по всем видам налоговых платежей 6 819 933 тыс. руб. – 2 691 774 тыс. руб. или 39,47 % составляет недоимка по федеральным налогам и сборам, 1 243 321 тыс. руб. или 18,23 % – недоимка по региональным налогам и сборам, 838 376 тыс. руб. или 12,29 % – недоимка по местным налогам и сборам, 219 399 тыс. руб. или 3,22 % – недоимка по налогам со специальным налоговым режимом.

Из общей суммы недоимки по федеральным налогам и сборам (4 082 156 тыс. руб.) – 2 370 705 тыс. руб. или 58,07 % составляет недоимка по налогу на добавленную стоимость. По сравнению с данными за 2021 год недоимка по налогу на добавленную стоимость выросла на 778 579 тыс. руб. или на 48,9 %. Недоимка по налогу на прибыль организаций за 2022 год составляет 1 122 965 тыс. руб. или 27,51 %, рост за год на 486 144 тыс. руб. или 76,34 %. Недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых 3 773 тыс. руб. или 0,09 % – повышение по сравнению с 2021 годом на 2 762 тыс. руб. или на 273,19 %. Недоимка по остальным федеральным налогам и сборам – 575 378 тыс. руб. или 14,09 %. По сравнению с данными за 2021 год повышение недоимки на 123 787 тыс. руб. или 27,41 %. При этом в 2022 году выявлен значительный рост по налогу на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых.

Рост недоимки по региональным налогам и сборам, был не значительным, по состоянию за 2022 год увеличился на 10 851 тыс. руб. или 0,87 %, по местным налогам и сборам на 893 тыс. руб. или 0,11 %, по налогам со специальным налоговым режимом на 40 920 тыс. руб. или 18,65 %.

Таким образом, за 2022 год отмечен рост недоимки по всем действующим налогам и сборам от уровня 2021 года.

Из общей суммы недоимки по федеральным налогам и сборам за 2021 год, которая составляет 2 691 774 тыс. руб., из нее: 1 592 126 тыс. руб. или 59,15 %, составляет недоимка по налогу на добавленную стоимость. По сравнению с данными за 2020 год рост по налогу на 672 141 тыс. руб. или 73,06 %. Недоимка по налогу на прибыль организаций за 2021 год составляет 636 821 тыс. руб. или 23,66 %, по сравнению с 2020 годом, повышение на 461 672 тыс. руб. или 263,59 %. Недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых за 2021 год составляет 1 011 тыс. руб. или 0,04 % – снижение на 1 652 тыс. руб. или 62,04 %. Недоимка по остальным федеральным налогам и сборам за 2021 год составляет 451 591 тыс. руб. или 16,78 %. По сравнению с данными за 2020 год рост недоимки на 90 354 тыс. руб. или на 25,01 %.

Рост недоимки за 2021 год по региональным налогам и сборам на123 769 тыс. руб. или на 11,06 %, по местным налогам и сборам на 42 038 тыс. руб. или на 5,28 %, по налогам со специальным налоговым режимом на 67 373 тыс. руб. или на 44,32 %. Снижение недоимки по единому социальному налогу на 551 тыс. руб. или на 38,48 %.

В связи с ростом задолженности по федеральным налогам и сборам, в том числе по НДС, свидетельствуют о снижении собираемости по косвенным налогам и сборам, которые по своей сущности перекладываются на потребителей и напрямую не влияют на доходы, получаемые налогоплательщиком, хоть и плательщиком налога считается организация.

Таким образом, по результатам проведенного анализа налоговой задолженности и контрольной работы ИФНС №16 г. Барнаула можно выделить ряд ключевых проблем, требующих решения:

• недостаточная эффективность выездных налоговых проверок из-за нечеткого отбора налогоплательщиков;
• слабое использование инструментов предпроверочного анализа для выявления зон риска и подготовки доказательственной базы;
• сложность выявления схем уклонения от уплаты НДС, связанных с фиктивным документооборотом и использованием фирм-однодневок;
• недостаточное взаимодействие с правоохранительными органами при проведении проверок и пресечении налоговых правонарушений;
• низкий уровень информированности налогоплательщиков о последствиях нарушений и образования задолженности.

2.3 Оценка результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в ИФНС России №16 г. Барнаул

Одним из ключевых показателей эффективности работы налоговых органов является результативность мероприятий по снижению налоговой задолженности. Проведем анализ динамики и структуры налоговых проверок и доначислений по их результатам на основе данных статистической отчетности ФНС по форме № 2-НК за 2021-2023 гг.

Таблица 2.7 – Сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок в ИФНС №16 за 2021-2023 гг.

Данные таблицы 2.4 показывают, что количество камеральных проверок в ИФНС №16 снижается: в 2023 году по сравнению с 2021 годом на 9,3%. При этом удельный вес камеральных проверок, выявивших нарушения, также уменьшился - на 28,3%. Это может быть связано как с улучшением налоговой дисциплины налогоплательщиков, так и со снижением эффективности контрольной работы инспекции.

Количество выездных проверок организаций и ИП за 3 года сократилось почти вдвое - на 48,1%, в том числе результативных проверок - на 46%. Общее число выездных проверок уменьшилось на 49,1%. То есть инспекция проводит более точечный отбор налогоплательщиков для проведения выездного контроля.

Рассмотрим подробнее результаты контрольной работы ИФНС №16 в части доначисленных платежей по итогам налоговых проверок.

Таблица 2.8 - Дополнительно начислено платежей по результатам налоговых проверок в ИФНС №16 в 2021-2023 гг., тыс. руб.

По данным таблицы 2.5 видно, что общая сумма доначислений по результатам налоговых проверок в ИФНС №16 за 2021-2023 гг. выросла на 34,1% и составила 584,3 млн руб. При этом объем доначислений по камеральным проверкам увеличился на 33,6%, а по выездным - на 34,3%.

Средняя «результативность» одной камеральной проверки повысилась в 1,5 раза - с 2,4 до 3,6 тыс. руб. А эффективность одной выездной проверки выросла в 2,6 раза - с 5,9 до 15,4 млн руб. Это подтверждает вывод о более тщательном отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

В структуре доначислений по видам налогов наибольший удельный вес занимают:

• налог на прибыль организаций - 26% в 2023 году;
• НДС - 52%;
• налог на имущество организаций - 15%.

Рост доначислений по этим налогам во многом связан с усилением контроля за трансфертным ценообразованием, использованием схем дробления бизнеса, фиктивного документооборота с фирмами-однодневками в целях незаконного возмещения НДС и занижения налога на прибыль.

Анализ структуры доначислений по основным отраслям показывает, что наибольшие суммы приходятся на торговлю (32%), обрабатывающие производства (24%), строительство (17%). Именно в этих отраслях выявляются основные схемы уклонения от налогообложения.

В целом можно выделить следующие основные мероприятия ИФНС №16, направленные на повышение результативности налогового контроля и сокращение налоговой задолженности:

• Внедрение риск-ориентированного подхода при планировании выездных проверок, формирование критериев оценки рисков для отбора налогоплательщиков.
• Активное использование инструментов предпроверочного анализа, в том числе получение объяснений налогоплательщиков, истребование документов, допросы свидетелей.
• Повышение автоматизации контрольной работы и внедрение программного комплекса АСК НДС-3, позволяющего выстраивать цепочки движения товаров и выявлять разрывы по НДС.
• Усиление взаимодействия с правоохранительными органами по пресечению схем уклонения от налогов, проведение скоординированных проверочных мероприятий.
• Информирование налогоплательщиков о типовых нарушениях, выявляемых в ходе налоговых проверок, проведение разъяснительной работы по соблюдению налогового законодательства.

Благодаря реализации данных мероприятий ИФНС №16 удается обеспечивать рост дополнительных начислений по результатам проверок при одновременном сокращении их количества. Такой подход способствует повышению эффективности контрольной работы и увеличению налоговых поступлений в бюджет за счет сокращения налоговой задолженности.

2.4 Мероприятия по повышению эффективности работы по выявлению и урегулированию налоговой задолженности в Алтайском крае

Рассмотрим урегулированную и невозможную к взысканию задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и налоговым санкциям за период 2020-2022 гг., представлена в таблице 2.9.(Приложение 1)

Отобразим данные таблицы для более наглядного представления на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Анализ динамики урегулированной и невозможной к взысканию задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и налоговым санкциям по Алтайскому краю за 2020-2022 гг., тыс. руб.

Анализ данных таблицы 2.9 и диаграммы на рисунке 2.4 показывает, что общая сумма задолженности по налоговым платежам, пеням и санкциям существенно сократилась:

• в 2021 году по сравнению с 2020 годом - на 2 563 005 тыс. руб. или на 39,5%;
• в 2022 году по сравнению с 2021 годом - на 704 710 тыс. руб. или на 17,95%.

При этом урегулированная задолженность по налогам в 2021 году уменьшилась на 89,91%, а в 2022 году выросла на 85,12%. Сумма задолженности, приостановленной к взысканию по налогам, за 3 года сократилась на 38% и составила в 2022 году 2 093 913 тыс. руб. Невозможная к взысканию задолженность по налогам снизилась на 58,7%.

По пеням и налоговым санкциям сумма урегулированной задолженности в 2022 году выросла в 2,4 раза к уровню 2021 года, при снижении задолженности, невозможной к взысканию, на 74%.

Несмотря на положительную тенденцию сокращения общей задолженности, ее уровень остается достаточно высоким. Росту задолженности способствуют низкая эффективность судебной системы, недостаточная финансовая дисциплина организаций и другие социально-экономические причины. Помимо общеэкономических факторов, необходимо выделить причины, связанные с недостатками в организации работы самих налоговых органов.

Задолженность по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям за 2021 год в бюджет Российской Федерации составила 3 925 747 тыс. руб. По сравнению с данными за 2020 год (6 488 752 тыс. руб.) снижение задолженности на 2 563 005 тыс. руб. или на 39,5 %.

Урегулированных налогов за 2022 год в бюджетную систему Российской Федерации составили 358 964 тыс. руб. По сравнению с данными за 2021 год (193 909 тыс. руб.) рост на 165 055 тыс. руб. или на 85,12 %.

Налогов урегулировано за 2021 год в бюджетную систему Российской Федерации в размере 193 909 тыс. руб. По сравнению с данными за 2020 год (1 921 074 тыс. руб.) снижение на 1 727 165 тыс. руб. или на 89,91 %.

Приостановлено к взысканию налогов так же, составили значительную часть урегулированной задолженности за анализируемый период 2020-2022 гг.. В 2022 году 2 093 913 тыс. руб., что на 658 619 тыс. руб. или на 23,93 % меньше, чем в 2021 году (2 752 532 тыс. руб.).

Приостановлено к взысканию налогов в 2021 году в бюджетную систему Российской Федерации составило 2 752 532 тыс. руб.. По сравнению с данными за 2020 год (3 374 114 тыс. руб.) снижение на 621 582 тыс. руб. или на 18,42 %. Можно сделать вывод, что за изучаенмый период наблюдается стабильное снижение примерно на 20 %.

Росту задолженности способствуют низкая эффективность судебной системы, финансовой дисциплины организаций и другие социально-экономические причины. Помимо общеэкономических причин возникновения налоговых обязательств, необходимо выделить конкретные причины, связанные с организационно-распределительным характером действий налоговых органов.

Выявить конкретные причины, связанные с оирганизационно-распределительным характером действий налоговых органов. Стоит отметить, что у ФНС России есть платформа реструктуризации долга, которая позволяет должникам оптимально погасить свою задолженность.

Это позволяет восстановить платежеспособность бизнеса, избежав банкротства. С начала 2022 года по 2023 год включительно индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам предоставлена отсрочка задолженности в размере 202 млрд руб., заключено мировых соглашений на 50 млрд руб..

В период с 2020 г. по настоящее время проводилось значительное количество мероприятий, направленных на улучшение налогового администрирования, устранения разногласий в прочтении законодательства, урегулированию задолженности. Действия налоговых органов тесно связаны с иными государственными структурами и службами.

Рисунок 2.4 — Динамика задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и налоговым санкциям в бюджет Алтайского края по состоянию за 2020-2022 гг., тыс. руб.

Показатели рис. 2.4. свидетельствуют, что в период 2020-2022 гг. в Алтайском крае наблюдался период экономической нестабильности. Введение экономических санкций против России повлекло за собой ухудшение финансового состояния значительного сектора экономики. Снижение выручки, рост затрат на осуществление производственной деятельности, удорожание заемного капитала и другие политические и социально-экономические факторы способствовали снижению эффективности проводимых мероприятий.

Проанализируем динамику совокупной задолженности в бюджет в разрезе ее видов.

Таблица 2.10 — Динамика задолженности по видам в ИФНС №16 за 2020-2022 гг., млн. руб.

По данным таблицы 2.10 видно, что совокупная задолженность в бюджет на 01.01.2023 составляет 15 005 млн руб., большую часть которой (78,5%) составляет недоимка по налогам и сборам. Задолженность по пеням и санкциям выросла за 3 года более чем в 2 раза. Положительным моментом является снижение возможной к взысканию задолженности на 68,8% и задолженности организаций-банкротов на 53%.

Динамика совокупной задолженности по налогам и сборам в Алтайском крае на основании данных сайта ФНС РФ nalog.ru в разделе «Статистика и аналитика» (Отчет ФНС по форме № 4-НМ) представлена в табл. 2.6.

Таблица 2.11 — Динамика по видам задолженности по налогам и сборам по Алтайскому краю за 2020-2022 гг., млн. руб.

По данным табл. 2.11 видно, что на 2022 год совокупная задолженность в бюджет составляет 15 005 тыс. руб., из которой большую часть составляют недоимки по налогам и сборам – 11 781 тыс. руб. (78,52 % от общей задолженности перед бюджетом), при сумме пеней 2 719 тыс. руб. (18,12 % от общей задолженности перед бюджетом). В составе совокупной задолженности преобладает также задолженность возможная к взысканию, которая к тому же имеет отрицательную тенденцию роста. Так в 2022 году сумма возможной к взысканию задолженности составляла 3 450 млн. руб., а на 2022 год – 1 078 млн. руб..

В течение календарного года размер задолженности также меняется. Динамика совокупной задолженности на примере первого полугодия 2022 г. представлена на рис. 2.5. Видим, что за июнь задолженность снизилась на 1,19 млн. руб., а рост составил 1,47 млн. руб..

Рисунок 2.5 — Динамика совокупной задолженности в первом полугодии 2022 года Алтайского края в бюджетную систему РФ

На динамику задолженности в течение года оказывают влияние не только экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов, но и установленные НК РФ сроки представления налоговой отчетности, в зависимости от которых происходит отражение начисленных сумм в налоговых органах и возникновение права на проведение выездных проверок.

В основу деятельности механизма по урегулированию сумм недоимок входит не только принудительная форма взыскания сумм задолженности, в которой используются инструменты в строго регламентированных законом рамках взыскания, но и обеспечительная, предупредительная форма, позволяющая оптимально формировать и координировать налоговые отношения в целях снижения сумм налоговой задолженности.

При поиске способов снижения налоговой задолженности необходимо изучить и ее структуру по видам налогов (рис. 2.6).

Рисунок 2.6 – Структура совокупной задолженности Алтайского края за 2020-2022 гг., млрд. руб.

Проводя анализ результатов, представленных на рис. 2.6, можно сделать вывод, что наибольшая доля задолженности приходится на федеральные налоги 6,1 – 8,32 млрд. руб.. Данные значения обусловлены нормативно правовым регулирование налогов и классификацией установленной НК РФ, согласно которой, по состоянию в 2022 году из 14 установленных налогов и сборов: 8 федеральных налогов и сборов, 3 региональных налога, 3 местных налога и сбора. Специальные налоговые режимы регулируются отдельно.

Кроме того, в 2022 году в администрирование ФНС переданы обязательные страховые взносы, которые не отнесены, как и специальные налоговые режимы, к какому-либо уровню регулирования.

Анализ задолженности по видам налогов и сборов в динамике представлен в табл. 2.7.

На основании исследования, приведенного в таблице 2.7 можно сделать следующие выводы. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет в 2022 году составила 11 781 223 тыс. руб. По составу недоимка по налогам выглядит следующим образом:

• по федеральным налогам – 6 348 555 тыс. руб. (%);
• по региональным налогам – 1 882 975 тыс. руб.;
• по местным налогам – 1 049 383 тыс. руб.;
• по специальным налоговым режимам – 353 700 тыс. руб. (%).

По сравнению с данными 2020 года недоимка возросла на 3 661 199 тыс. руб. Рост произошел по всем видам налогов и сборов, за исключением региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов и по единому социальному налогу.

Таблица 2.12 – Динамика задолженности по видам налогов в ИФНС №16 за 2020-2022 гг., тыс. руб.

Согласно данным таблицы 2.12, общая сумма задолженности по налогам и сборам в 2022 году составила 11,8 млрд руб., в том числе:

• по федеральным налогам - 6,3 млрд руб. (54%), из них по налогу на прибыль - 1,9 млрд руб., по НДС - 3,6 млрд руб.;
• по региональным налогам - 1,9 млрд руб. (16%);
• по местным налогам - 1,0 млрд руб. (9%);
• по специальным налоговым режимам - 0,35 млрд руб. (3%).

За 3 года задолженность выросла на 45%, при этом недоимка по федеральным налогам увеличилась в 2,3 раза, а по региональным и местным налогам - немного снизилась. Наибольший прирост отмечается по налогу на прибыль (в 4,9 раза) и НДС (в 2,1 раза). Это связано как с ухудшением финансового состояния налогоплательщиков в кризисный период, так и с выявлением налоговыми органами схем уклонения от уплаты данных налогов.

Для оценки эффективности предлагаемых мероприятий по повышению результативности налогового контроля и сокращению налоговой задолженности в ИФНС №16 г. Барнаула проведем расчет прогнозных значений дополнительных поступлений в бюджет.

• Внедрение риск-ориентированного подхода при планировании выездных проверок.

Данное мероприятие позволит повысить результативность выездных проверок за счет более тщательного отбора налогоплательщиков с высокими рисками нарушений. Ожидаемый прирост доначислений по результатам одной выездной проверки - 10%.

Расчет дополнительных доначислений:

Где, Д - сумма доначислений по выездным проверкам с учетом мероприятия;

Дб - сумма доначислений по выездным проверкам за базовый период (2022 год).

Д = 416 900 * 1,1 = 458 590 тыс. руб. Прирост доначислений: 458 590 - 416 900 = 41 690 тыс. руб.

• Использование инструментов предпроверочного анализа.

Активное применение инструментов получения информации от налогоплательщиков и контрагентов на предпроверочной стадии повысит обоснованность и доказательность выявляемых нарушений. Ожидаемый эффект - сокращение количества выездных проверок, не выявивших нарушений, на 5%.

Расчет дополнительных поступлений в бюджет:

где П - сумма дополнительных поступлений;

Кп - количество результативных выездных проверок за базовый период; Дср - средняя сумма доначислений на 1 результативную выездную проверку.

П = 27 * 15 441 * 0,05 = 20 846 тыс. руб.

• Внедрение программного комплекса АСК НДС-3.

Использование АСК НДС-3 для автоматизированного контроля за движением товаров и выявления разрывов по НДС позволит дополнительно начислить 0,5% от общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Расчет дополнительных начислений по НДС:

где ННДС - сумма дополнительных начислений по НДС; НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данным ИФНС №16 за базовый период.

ННДС = 10 335 000 * 0,005 = 51 675 тыс. руб.

• Усиление взаимодействия с правоохранительными органами.

Проведение совместных мероприятий налоговых и правоохранительных органов по пресечению схем уклонения от налогообложения обеспечит дополнительное поступление в бюджет 1% от суммы доначислений по результатам выездных проверок.

Расчет дополнительных поступлений:

где Пвз - сумма дополнительных поступлений от взаимодействия с правоохранительными органами; Дб - сумма доначислений по выездным проверкам за базовый период.

Пвз = 416 900 * 0,01 = 4 169 тыс. руб.

• Информирование налогоплательщиков и разъяснительная работа.

Своевременное информирование налогоплательщиков о типовых нарушениях и изменениях в налоговом законодательстве, проведение семинаров и публикаций в СМИ позволит повысить уровень добровольной уплаты налогов на 0,05% от общей суммы начисленных налогов и сборов.

Расчет дополнительных поступлений в бюджет:

где Пи - сумма дополнительных поступлений от информирования и разъяснительной работы; Нб - общая сумма начисленных налогов и сборов за базовый период.

Пи = 18 205 000 * 0,0005 = 9 103 тыс. руб.

Прогноз совокупного бюджетного эффекта от реализации мероприятий:

Эб = 41 690 + 20 846 + 51 675 + 4 169 + 9 103 = 127 483 тыс. руб.

Реализация предложенных мероприятий позволит, по нашим оценкам, дополнительно мобилизовать в бюджет 127,5 млн руб. Наибольший эффект ожидается от внедрения АСК НДС-3 и риск-ориентированного планирования выездных проверок.

Таблица 2.13 - Прогноз дополнительных поступлений в бюджет от реализации мероприятий по повышению результативности налогового контроля в ИФНС №16, тыс. руб.

Пояснения к таблице:

• Факт 2023 г. - фактические дополнительные начисления по результатам выездных проверок в 2023 году (базовый период).
• Прогноз на 2024-2026 гг. - ожидаемые дополнительные поступления в бюджет от реализации каждого мероприятия, рассчитанные по методике, представленной в параграфе 2.4.
• Эффект от мероприятий рассчитан с учетом ежегодного прироста на 10% в 2025-2026 гг. по сравнению с первым годом внедрения (2024 г.).
• Прирост 2024 к 2023 - разница между прогнозной суммой дополнительных поступлений в 2024 году и фактом 2023 года.

Реализация предложенного комплекса мероприятий по повышению результативности налогового контроля и сокращению налоговой задолженности в ИФНС №16, по нашим оценкам, обеспечит дополнительное поступление в бюджет 127,5 млн руб. уже в первый год. В дальнейшем ожидается стабильный рост дополнительных начислений - до 658,7 млн руб. к 2026 году.

Наибольший бюджетный эффект прогнозируется от внедрения риск-ориентированного подхода при планировании выездных проверок (прирост на 41,7 млн руб. к 2024 г.) и использования АСК НДС-3 для автоматизированного контроля НДС (51,7 млн руб.).

Представление расчетов в табличной форме с прогнозом на среднесрочную перспективу наглядно демонстрирует ожидаемые результаты от реализации предлагаемых мероприятий и их влияние на повышение собираемости налогов и сокращение задолженности в бюджет.

Кроме прямого бюджетного эффекта, данные мероприятия позволят повысить качество и обоснованность контрольной работы ИФНС №16, простимулируют налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств, что в целом будет способствовать улучшению налоговой дисциплины и сокращению задолженности.

В дальнейшем целесообразно расширять применение IT-технологий в контрольной работе, переходить к партнерской модели взаимодействия с добросовестными налогоплательщиками. Это позволит обеспечить стабильный рост налоговых доходов бюджета при снижении административной нагрузки на бизнес и сокращении затрат на налоговое администрирование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Задолженность по налогам и сборам представляет собой серьезную проблему для российской экономики, оказывая негативное влияние на доходы бюджетной системы, финансовую устойчивость государства и организаций. Основными причинами возникновения налоговой задолженности являются ухудшение финансового состояния налогоплательщиков, несовершенство налогового законодательства, а также недостатки в организации работы налоговых органов по взысканию долгов.

Анализ динамики и структуры налоговой задолженности в ИФНС №16 г. Барнаула за 2020-2022 гг. показал:

• Совокупная задолженность по налогам и сборам выросла незначительно - на 2,7%, но существенно ухудшилась ее структура: доля недоимки увеличилась с 31,7% до 52,9%, а удельный вес урегулированной задолженности снизился.
• В структуре недоимки наблюдается рост задолженности предприятий обрабатывающих производств и транспорта, что связано с кризисными явлениями в экономике.
• Крайне негативной тенденцией является увеличение доли "старой" задолженности свыше 3 лет (более чем в 5 раз), а также задолженности с истекшим сроком взыскания. Это свидетельствует о низкой эффективности работы инспекции по взысканию долгов.

Оценка результативности мероприятий налогового контроля в ИФНС №16 показала:

• Количество выездных проверок за 3 года сократилось почти вдвое при росте доначислений по их результатам на 34%. Это говорит о повышении точности отбора налогоплательщиков для проведения проверок.
• Основная доля доначислений приходится на НДС, налог на прибыль и имущество организаций. Проверки выявляют схемы уклонения от налогов с использованием фирм-однодневок, трансфертного ценообразования, дробления бизнеса.
• Для повышения результативности контрольной работы в ИФНС №16 внедряются риск-ориентированный подход, предпроверочный анализ, автоматизированные системы контроля (АСК НДС-3), проводится информирование налогоплательщиков.

Анализ динамики урегулированной и невозможной к взысканию задолженности показал низкую эффективность работы налоговых органов Алтайского края по взысканию долгов. Несмотря на общее снижение задолженности, доля урегулированной задолженности остается невысокой, большая часть долгов приостанавливается к взысканию и списывается как невозможная к взысканию.

Для повышения результативности работы ИФНС №16 по урегулированию налоговой задолженности предлагается реализовать комплекс мероприятий, включающий внедрение АСК НДС-3, риск-ориентированного подхода при планировании выездных проверок, активное использование предпроверочного анализа и взаимодействие с правоохранительными органами. По оценкам, это позволит дополнительно мобилизовать в бюджет 127,5 млн руб.

В целом, для сокращения налоговой задолженности в России необходимы как меры по совершенствованию налогового администрирования, так и обеспечение стабильных условий для ведения бизнеса, позволяющих налогоплательщикам своевременно уплачивать налоги. Важно усиливать превентивную работу налоговых органов по предотвращению роста задолженности, развивать партнерские отношения с добросовестными налогоплательщиками.

Сокращение налоговой задолженности является необходимым условием обеспечения доходов бюджета и выполнения государством своих функций. Эффективное решение данной проблемы требует совместных усилий государства, бизнеса и общества, направленных на формирование добросовестной налоговой культуры и ответственного отношения к уплате налогов.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

1. Нормативно-правовые акты
2. Конституция Российской Федерации;
3. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» №145-ФЗ от 31.07.1998 (действующая редакция);
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» №146-ФЗ от 31.07.1998 (действующая редакция);
5. «Гражданский кодекс Российской Федерации» №51-ФЗ от 30.11.1994 (действующая редакция);
6. «Земельный кодекс Российской Федерации» №136-ФЗ от 25.10.2001 (действующая редакция);
7. «Градостроительный кодекс Российской Федерации» №190-ФЗ от 29.12.2004 (действующая редакция);
8. «Семейный кодекс Российской Федерации» №223-ФЗ от 29.12.1995 (действующая редакция);
9. Федеральный закон Российской Федерации №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. (последняя редакция);
10. Федеральный закон Российской Федерации №41 «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 г. (последняя редакция);
11. Федеральный закон Российской Федерации №6 «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» от 07.02.2011 г. (последняя редакция);
12. Учебники и учебные пособия
13. Словарь финансовых и юридических терминов в справочной правовой системе «КонсультантПлюс» (последняя редакция). Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt;div=LAW;
14. Афанасьев, М. П. Бюджет и бюджетная система в 2 т. Том 1: учебник для среднего профессионального образования / М.П. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. — 318 с. — (Профессиональное образование). — URL: https://urait.ru/bcode/466874 (дата обращения: 18.05.2024);
15. Афанасьев, М. П. Бюджет и бюджетная система в 2 т. Том 2: учебник для среднего профессионального образования / М.П. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. — 355 с. — (Профессиональное образование). — URL: https://urait.ru/bcode/466982 (дата обращения: 19.05.2024);
16. Иванова, Н. Г. Бюджетная система РФ: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Н.Г. Иванова [и др.]; под редакцией Н.Г. Ивановой, М.И. Канкуловой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 381 с. — (Профессиональное образование). —URL: https://urait.ru/bcode/455252 (дата обращения: 17.05.2024);
17. Лукина, О. А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие / В.Д. Лукина, О.А. Кузминова, Н.П. Белотелова, Ж.С. Белотелова; под редакцией Н.П. Белотеловой. — Москва: Российская таможенная академия, 2020. — 184 c. — ISBN 978-5-9590-1059-1. — Текст: электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93175.html (дата обращения: 19.05.2024);
18. Рябова, Е. В. Бюджетное устройство Российской Федерации : учебное пособие для вузов / Е.В. Рябова. — Москва : Издательство Юрайт, 2022. — 248 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-12312-8. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/496267 (дата обращения: 18.05.2024);
19. Гуринович, А. Г. Правовое регулирование бюджетного процесса : учебник для вузов / А. Г. Гуринович. — Москва : Издательство Юрайт, 2022. — 269 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-9916-9683-8. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/490950 (дата обращения: 18.05.2024);
20. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для среднего профессионального образования / Г. Б. Поляк [и др.] ; ответственные редакторы Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2022. — 380 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-14544-1. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/489725 (дата обращения: 19.05.2022);
21. Интернет-ресурсы
22. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru;
23. Научные статьи
24. Михалев Д. Ю. Бюджетирование как функция управления организацией / Д. Ю. Михалев. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2019. - № 49 (287). - С. 96-98. - URL: https://moluch.ru/archive/287/64792/ (дата обращения: 21.05.2024);
25. Куликов М. Г. Процессный подход в управлении организацией / М. Г. Куликов. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2021. - № 14 (356). - С. 82-84. - URL: https://moluch.ru/archive/356/79720/ (дата обращения: 17.05.2024);
26. Дуденцова Ю. С. Государственное управление социальной сферой: состояние и перспективы развития / Ю. С. Дуденцова. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2020. - № 48 (338). - С. 500-502. - URL: https://moluch.ru/archive/338/75737/ (дата обращения: 19.05.2024);
27. Константинов Д. Г. Понятие, принципы и содержание государственного управления / Д. Г. Константинов. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2019. - № 34 (272). - С. 161-163. - URL: https://moluch.ru/archive/272/62074/ (дата обращения: 19.05.2022);
28. Смирнов Е. А. Становление и развитие государственного управления / Е. А. Смирнов, Н. А. Бикалова. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2021. - № 48 (390). - С. 126-128. - URL: https://moluch.ru/archive/390/85979/ (дата обращения: 19.05.2024);
29. Антонов А. А. Функции и принципы государственного управления как объекта административно-правового регулирования / А. А. Антонов. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2022. - № 8 (403). - С. 68-70. - URL: https://moluch.ru/archive/403/89103/ (дата обращения: 19.05.2024);
30. Паршин В. Н. О некоторых вопросах государственного управления и кадровой работы / В. Н. Паршин, Н. А. Смирнова, Д. В. Чернов. - Текст :непосредственный // Молодой ученый. - 2020. - № 21 (311). - С. 344-355. - URL: https://moluch.ru/archive/311/70189/ (дата обращения: 15.05.2024);
31. Стебнева М. В. Бухгалтерская финансовая отчетность как инструмент анализа / М. В. Стебнева. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2020. - № 25 (315). - С. 213-214. - URL: https://moluch.ru/archive/315/71841/ (дата обращения: 14.05.2024);
32. Потапкина Л. М. Факторы, влияющие на формирование налоговой составляющей местного бюджета / Л. М. Потапкина. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2019. - № 49 (287). - С. 117-122. - URL: https://moluch.ru/archive/287/65004/ (дата обращения: 14.05.2024);
33. Узденов Б. М. Способы укрепления доходной базы местного бюджета / Б. М. Узденов, Е. А. Пасько. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2020. - № 26 (316). - С. 131-133. - URL: https://moluch.ru/archive/316/72036/ (дата обращения: 14.05.2024);
34. Черемисина К. А. Правовое положение органов, осуществляющих финансовую деятельность государства / К. А. Черемисина. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2021. - № 28 (370). - С. 127-130. - URL: https://moluch.ru/archive/370/82852/ (дата обращения: 14.05.2024);
35. Алиева И. И. Сущность и понятие финансовых результатов деятельности организации / И. И. Алиева. - Текст : непосредственный // Молодой ученый. - 2020. - № 34 (324). - С. 51-53. - URL: https://moluch.ru/archive/324/73222/ (дата обращения: 19.05.2024).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 2.6 – Динамика урегулированной и невозможной к взысканию задолженности в ИФНС №16 за 2020-2022 гг., тыс. руб.